دور تقارير الأعمال المتکاملة في دعم اداء المنظمات

المقدمة

     تعد تقارير الاعمال المتکاملة وسيلة للإفصاح عن الاداء المالي والاداء غير المالي لشرکات الاعمال، حيث تشمل على کافة المعلومات المتعلقة بالأبعاد البيئية والاجتماعية والاقتصادية، وبالتالي الافصاح عن الموارد المختلفة المتاحة وطرق استغلالها، کذلک الافصاح عن رؤوس الاموال المختلفة (المالي – الطبيعي – المصنع – البشري – الفکري – الاجتماعي والعلاقات) ، مما يمکن من التعبير عن قيمة المنظمة ککل.

مشکلة الدراسة :

اوضحت بعض الدراسات^{([1])([2])([3])([4])} ان هناک تحديات تواجه الشرکات عند إعداد تقارير الأعمال المتکاملة ومنها:

-         عدم وجود اتفاق عام على محتوى تقارير الأعمال المتکاملة وبالأخص فيما يتعلق بالمعلومات غير المالية.

-    يکون هناک صعوبة في الغالب لدى ادارات الشرکات فيما يتعلق بتحقيق توازن من منظور استراتيجي بين الابعاد المختلفة للتقارير (الاقتصادية – الاجتماعية - البيئية).

-    عدم امکانية تحقيق الترابط والدمج بين کل انواع المعلومات المالية والمعلومات غير المالية، فيتم الافصاح عن کثير من المعلومات غير المالية بشکل منفصل عن التقرير المالي.

-    صعوبة اعادة هيکلة نظام المعلومات بالشرکة، بشکل يمکنها من توفير معلومات مالية وغير مالية تغطي الابعاد المختلفة لتقارير الاعمال المتکاملة.

-    تزايد التکاليف وبالأخص فيما يتعلق بتجميع المعلومات والافصاح عنها، نتيجة الحاجة لمزيد من الخبراء، کذلک الحاجة لزيادة الاستثمار في تکنولوجيا المعلومات.

-    هناک فجوة بين ما يحتاج المستثمرون معرفته حول خطط الأعمال والاستراتيجية طويلة الأجل وما تخبرهم به تقارير الشرکات.  

     وفي نفس الاطار اوضحت دراسة^([5]) انه على الرغم من الجهود الکبيرة لإعداد تقارير الاعمال المتکاملة، والاتفاق على محتواها من المعلومات غير المالية، الا انه سيکون هناک تفاوت واختلاف وممارسات متعددة لتقارير الاعمال المتکاملة، وذلک لاحتوائها على احکام شخصية مختلفة نسبيا، خاصة فيما يتعلق بأنواع وطريقة عرض المعلومات غير المالية، حيث لا تتوافر معايير محددة لتنظيم الافصاح بعکس المعلومات المالية.

     وعلي الرغم من التحديات السابقة ، فإن تقارير الأعمال المتکاملة تکتسب أهمية کبيرة في جميع انحاء العالم، مما دعا المجلس الدولي للتقارير المتکاملة (IIRC) الي اجتذب منظمات رائدة عالمياً في شبکة أعمالها - مثل شرکات (Unilever, HSBC, Deutsche Bank, Hyundai, Microsoft, PepsiCo, National Australia Bank and Tata Steel) وهي من بين الشرکات الکبرى في البرنامج التجريبي لإطار عمل المجلس الدولي للتقارير المتکاملة (IIRC)^([6]). 

     وتحقق التقارير المتکاملة للشرکات منافع کثيرة منها المساعدة في توفير العوامل ذات التأثير الجوهري في مقدرة المنظمة علي خلق القيمة علي المدى القصير والمتوسط والطويل، بالإضافة إلي تدعيم التفکير المتکامل وتحسين الاتصال مع کافة أصحاب المصالح^([7]).

وفي تقرير عام 2014 بتکليف من B20 (وهو منتدى الأعمال الذي يقدم المشورة لحکومات مجموعة العشرين) ، ايدت أکبر ست شبکات محاسبية عالمية والتي تضم BDO - Deloitte - EY Grant Thornton – KPMG - PwC  التقارير المتکاملة باعتبارها ابتکارًا أساسيًا يجعل إعداد تقارير الشرکات أکثر ملاءمةً للاستثمارات طويلة الأجل^([8]).

     وبخصوص الوضع الحالي في مصر تشير دراسة^([9]) الي وجود بعض الممارسات الجزئية غير المنظمة لتقارير الاعمال المتکاملة، وتلک الممارسات محدودة وغير نمطية ولا تتبع نموذجا محددا، فبعضها تفصح عن معلومات مالية وغالبيتها معلومات غير المالية، وتحتاج هذه الممارسات الي الالتزام بتبني مدخل التقارير المتکاملة من قبل جهات الاشراف والرقابة کالهيئة العامة للرقابة المالية کما هو الحال في جنوب افريقيا.

فبالنظر الي التقارير المالية بوضعها الحالي ، يتضح وجود قصور في محتواها المعلوماتي ، وحتي الإفصاح غير المالي فإنه مشتت وغير منظم وغير کامل ، ومن ثم يثور تساؤل ، هل إذا تم تفعيل تقارير الأعمال المتکاملة من جانب المنظمات سيکون له تأثيراً إيجابي علي عملية خلق قيمة للمنظمات ، وهذا ما سيجيب عليه البحث نظرياً وعملياً.

   في ضوء ما سبق يمکن صياغة مشکلة البحث في شکل مجموعة من التساؤلات:

• ما هي أوجه القصور في التقارير المالية الحالية ؟
• ما هو مفهوم وطبيعة تقارير الأعمال المتکاملة ؟
• ما هو المحتوي المعلوماتي لتقارير الأعمال المتکاملة؟ وما هي أهميتها لأصحاب المصالح؟
• ما هي أدوات تفعيل تقارير الأعمال المتکاملة؟
• ما هي التحديات التي تواجه المنظمات عند إعداد تقارير الأعمال المتکاملة؟ وما هي مداخل إعدادها والمبادئ التي يجب مراعاتها من قبل المنظمات؟ وما هي منافع إعدادها؟
• إلي أي مدى تؤثر تقارير الأعمال المتکاملة علي عملية خلق القيمة للمنظمة؟
• هل يمکن وضع نموذج لتفعيل تقارير الأعمال المتکاملة؟
• هل يمکن اختبار دلالة هذا النموذج على قيمة المنظمة؟

أهمية البحث

      في ضوء طبيعة البحث، تتمثل أهميته العملية في الآتي:

1. ضرورة توفير معلومات أخرى غير المالية بجانب المعلومات المالية المتوفرة بالقوائم المالية المعروفة حتى يتثنى لأصحاب المصالح الحصول على المعلومات الکاملة المتعلقة بالمنظمة. 
2. تزايد حاجة أصحاب المصالح إلي تقديم تأکيد مهني من خلال تقارير الأعمال المتکاملة بشأن توجهات الادارة تجاه القضايا الاجتماعية والبيئية والحوکمية والاقتصادية.
3. إيجاد دليل ميداني علي صحة العلاقة بين تقارير الاعمال المتکاملة وعملية خلق القيمة.

1. الدراسات السابقة:

     دراسة Wendy Stubbs, 2018)& (Colin Higginsبعنوان Stakeholders’ Perspectives on the Role of Regulatory Reform in Integrated Reporting الي القيام بدراسة استطلاعية عن تفضيلات مستخدمي التقارير غير المالية للمنهج الالزامي أو الطوعي للتقارير المتکاملة. في حين أنه من المعروف جيداً أن الشرکات تفضل المنهج الطوعي للإبلاغ غير المالي ، إلا أن تفضيلات مستخدمي المعلومات غير المالية غير معروفة بشکل کبير. وأوضحت الدراسة أن التقارير المتکاملة تعد أحدث تطور على مدى ثلاثون عامًا أو أکثر لتوسيع نطاق التقارير الالزامية غير المالية والمحاسبية لتشمل التأثيرات الاجتماعية والبيئية الأعم للأعمال. وهي تعد بتوفير منهج أکثر تماسکًا وکفاءة لتقارير الشرکات من خلال جمع المعلومات المالية والبيانات التشغيلية ومعلومات الاستدامة للترکيز فقط على القضايا المادية التي تؤثر على قدرة المؤسسة على خلق القيمة على المدى القصير والمتوسط ​​والطويل. وقد وجدت الدراسة المزيد من الدعم للمنهج الطوعي للتقارير المتکاملة حيث اعتقد غالبية المشارکين أنه من السابق لأوانه للإصلاح التنظيمي ان تکون التقارير المتکاملة الزامية. واقترحوا أن تصبح التقارير المتکاملة  هي معيار الإبلاغ مع مرور الوقت إذا ترکت لقوى السوق مع تبني المزيد من الشرکات لممارسات التقارير المتکاملة. بمرور الوقت سيتم النظر إلى التقارير المتکاملة على أنها ممارسة مشروعة ، حيث تعتبر إجراءات القائمين بالتقارير المتکاملة مرغوبة أو مناسبة. في حين أن هناک توجه قليل للإصلاح التنظيمي عن طريق الالزام بالتقارير المتکاملة، حيث يدعم نصف المستثمرين التقارير المتکاملة الإلزامية ، لأن خبرتهم في مجال الاستدامة الطوعية ، من واقع خبرتهم ، لم تؤد إلى المزيد من الإفصاحات الجوهرية أو زيادة جودة التقارير.

     دراسة (Melloni, Gaia, 2018)  بعنوان Value creation, CEO incentives and remuneration: evidence from integrated reporting adopters قامت هذه الدراسة نتيجة الاهمية المتزايدة للتقارير المتکاملة کمبادرة تقرير مبتکرة لتعزيز عملية خلق القيمة المستدامة مع مرور الوقت. وذلک بالترکيز على إطار عمل مجلس التقارير الدولية المتکاملة (IIRC) بشأن التقارير المتکاملة، لاختبار: ما إذا کان تبني التقرير المتکامل  مرتبطًا بالتفکير المتکامل ، والذي تم تصميمه کمفهوم طويل الأجل وواسع لخلق القيمة ، يرکز على رأس المال المالي وغير المالي (مثل الموارد البشرية أو الطبيعة أو الاجتماعية أو الفکرية) للوصول الي الأداء المتکامل. ولمعرفة التفکير المتکامل ، فإنه ينظر إلى الأهداف غير المالية والطويلة الأجل في مکافآت الرئيس التنفيذي ووجود استراتيجية وإدارة "متکاملة" ، في الوقت الذي تعتبر فيه النتائج الاقتصادية والبيئية والاجتماعية والحوکمية مجتمعة ، بمثابة وکلاء للأداء المتکامل. وقد توصلت الدراسة إلى أنه بالمقارنة بغير المتبنيين للتقارير المتکاملة، فالمتبنين للتقارير المتکاملة (کما هو محدد في موقع IIRC) يتبنوا فکرة التفکير المتکامل من خلال ربط مکافآت الرئيس التنفيذي للأهداف غير المالية (البشرية والفکرية والاجتماعية والطبيعية) والقدرة على خلق قيمة على المدى الطويل. علاوة على ذلک، تحقق هذه الشرکات أداءً متکاملاً ونتائج أفضل في النواحي البيئية والاجتماعية والحوکمية ESG. وأﺧﯾراً ، فهي أيضًا توضح الشفافية ﺣول ﺣواﻓز اﻟﻣدريين اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﯾن وأجورهم وإرﺗﺑﺎطهم بخلق اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺗوﺳط رؤوس الاموال ، واﻟﮐﺷف ﻋن هذه اﻟﻣﻌﻟوﻣﺎت ﻣن ﺧﻼل التقارير المتکاملة. بشکل عام ، تلقي هذه النتائج الضوء على إمکانات التقارير المتکاملة في زيادة التفکير المتکامل والأداء المقاس من الناحيتين المالية وغير المالية ، وتظهر أيضًا أن التقارير المتکاملة تلعب دورًا في تعزيز الشفافية في الأجور ، وبشکل أعم لسياسات الحوافز .

     دراسة ( 2018,هيثم محمد البسيوني) بعنوان دراسة وتحليل العلاقة بين تقارير الأعمال المتکاملة وتعظيم قيمة الشرکات بغرض تحسين دقة تنبؤات المحللين المالي:  دراسة اختبارية، هدفت الدراسة الي دراسة وتحليل العلاقة بين تقارير الاعمال المتکاملة والتي تشمل على التقارير المالية وغير المالية وتعظيم قيمة الشرکات بهدف تحسين دقة توقعات المحللين الماليين للتنبؤ بوضع الشرکات بالتصنيف المناسب. وقد توصلت الدراسة ان هناک تأثير معنوي ذات دلالة احصائية عند تبني مدخل تقارير الاعمال المتکاملة حيث انها تعد اهم رکائز تکوين وتعظيم قيمة الشرکات، بالإضافة الي ان تبني مدخل تقارير الاعمال المتکاملة يعمل على تحسين دقة تنبؤات المحللين الماليين. وتوصلت الدراسة ايضا ان هناک علاقة ارتباط موجبة بين متغيرات الدراسة. واوصت الدراسة بضرورة الزام الشرکات بإعداد تقارير الاعمال المتکاملة لأنها تعد داعما للتقارير المالية.

التعليق على الدراسات السابقة :

     يرى الباحث أهمية الدراسات السابقة لأنها تعکس أهمية المعلومات غير المالية بالإضافة الي المعلومات المالية في عملية قياس الأداء وتقييم الوضع الحقيقي للمنظمة، کذلک مدى اعتماد المحللين الماليين  على المعلومات غير المالية والمالية والتي توفرها تقارير الأعمال المتکاملة في توفير المعلومات للمستثمرين ومراقبة أداء الشرکات. أيضاً أهمية قيام الشرکات من خلال هذه التقارير بأدائها لمسئوليتها الاجتماعية والبيئية والذي يقلل من حالة عدم تماثل المعلومات ويساعد على خلق قيمة للمنظمة على المدى القصير والمتوسط والطويل. أيضا تمت الاشارة في الدراسات السابقة إلي أن العديد من الشرکات التي تدرج أقساماً منفصلة في تقاريرها السنوية لتغطي تقارير الاستدامة، والإفصاح عن المعلومات غير المالية الخاصة بالمخاطر والتي تساعد المستثمرين في اتخاذ قرارات الاستثمار، کذلک التزايد المستمر مع مرور الوقت للإفصاح عن المعلومات غير المالية اختياريا من قبل الشرکات استجابة لمطالب الهيئات التنظيمية والمحللين الماليين.

ويمکن تلخيص النقاط الهامة من الدراسات السابقة فيما يلي:

1-       تحليل الاداء للمنظمة يتطلب معلومات مالية بالإضافة للمعلومات غير المالية.

2-       يوجد صعوبة في قياس الاداء غير المالي (الاجتماعي والبيئي والحوکمي) مقارنة بالأداء المالي.

3-       تم المرور بعده مراحل للوصول الي تقارير الاعمال المتکاملة مثل التقارير الاجتماعية وتقارير الاستدامة.

4-    هناک العديد من المحاولات لوضع اطر لتقارير الاعمال المتکاملة، لذلک لا يوجد اطار او نموذج ثابت يمکن الاعتماد عليه، حيث يوجد ممارسات مختلفة عند التطبيق.

5-       يختلف اسلوب تطبيق تقارير الاعمال المتکاملة (اجباري او اختياري) من دولة لأخرى.

6-    يوجد شرکات رائدة في تطبيق تقارير الاعمال المتکاملة في عدة دول مثل (جنوب افريقيا – نيوزلندا- استراليا-البرازيل- فنلندا).

7-       يختلف شکل الافصاح من شرکة لأخرى وفقا لعدة نقاط مثل (حجم الشرکة – نوع النشاط – هيکل الادارة).

8-    يوجد العديد من المزايا من تطبيق تقارير الاعمال المتکاملة مثل زيادة الافصاح ، الشفافية، تماثل المعلومات لأصحاب المصالح المختلفين.

ويمکن تلخيص نواحي الاتفاق والاختلاف بين هذه الدراسة والدراسات الاخرى فيما يلي:

أولاً- نواحي الاتفاق وتتمثل في الآتي:

1-   زيادة أهمية المعلومات المالية وغير المالية لأصحاب المصالح المختلفين (المستثمرين، المحللين الماليين، الهيئات التنظيمية).

2-   أهمية تقارير الأعمال المتکاملة في تنمية الاستدامة للشرکات وللمجتمع ککل من خلال مسئوليات الشرکات الاجتماعية والبيئية والأخلاقية، ومن خلال ما تتضمنه هذه التقارير من إفصاحات عن الأنشطة البيئية والاجتماعية والحوکمية والاقتصادية والاستراتيجية.

3-   زيادة أهمية تقارير الأعمال المتکاملة في الإفصاح عن المؤشرات غير المالية حيث أنها تمثل عامل هام لتقييم أداء الشرکات، والمساهمة في خلق قيمة لها.

ثانياً- نواحي الاختلاف وتتمثل في الآتي:

1-   تناول اثر تفعيل تقارير الأعمال المتکاملة داخل البيئة المصرية، واقتراح أدوات تفعيل لتقارير الاعمال المتکاملة، ووضع نموذج لتفعيل هذه التقارير.

2-    توضيح  دور تقارير الأعمال المتکاملة على قيمة المنظمة، کذلک علاقة خلق القيمة برؤوس الاموال المختلفة ، حيث أن معظم الدراسات السابقة لم تتناول هذه النقطة تفصيلاً.

3-             تناول اثر تفعيل تقارير الأعمال المتکاملة ميدانياً على قيمة المنظمة.

مما سبق تتضح الفجوة البحثية حيث يرى الباحث ان معظم الدراسات السابقة وان اختلفت بيئة تطبيقها لم تتطرق الي موضوع التفکير المتکامل وعلاقته بالتقرير المتکامل ، کذلک لم تتطرق معظم الدراسات بالعلاقة بين رؤوس الاموال المختلفة وعملية خلق القيمة، وبالنسبة للدراسات المصرية والعربية فقد تناولت بعضهم وضع اطار للتقارير المتکاملة، ولکن لم تتطرق  أيا منهما حسب علم الباحث الي وضع ادوات تمکن من تفعيل تقارير الاعمال المتکاملة في هذه البيئات وبالأخص مع ضعف او قله استخدام تقارير الاعمال المتکاملة في هذه البيئات، کذلک لم يتم محاولة الوصول لنموذج رياضي يمکن تطبيقها، والتأکيد على امکانيه استخدامه لتفعيل تقارير الاعمال المتکاملة.

نتائج البحث:

-     يوجد العديد من التحديات التي تواجه الشرکات عند اعداد تقارير الاعمال المتکاملة، مثل (عدم وجود اتفاق عام على المحتوى- صعوبة تحقيق التوازن بين الابعاد المختلفة للتقرير- صعوبة الربط والدمج بين المعلومات المالية وغير المالية- صعوبة اعادة هيکلة الشرکة – زيادة التکاليف وبالأخص فيما يتعلق بتجميع المعلومات والافصاح عنها).

-     تمثل التقارير المتکاملة تطورا لکلا من التقارير المالية وتقارير الاستدامة، فهي تغطي کافة الابعاد المالية مثل التقارير المالية السنوية، والابعاد الأخرى البيئية والاجتماعية والحوکمية مثل تقارير الاستدامة.

-     من أهم المنافع من استخدام التقارير المتکاملة (قدرتها على تقديم صورة کاملة عن الابعاد الاقتصادية والبيئية والاجتماعية والحوکمية - تحديد المخاطر المحيطة بالمنظمة وکيفية ادارتها- حجم الانشطة واثارها - زيادة الثقة والمصداقية - تحسين عملية القياس - تحسين سمعه الشرکة- تعزيز عملية الابتکار - تعزيز عملية التفکير المتکامل - الفهم الاعمق لمفهوم القيمة ومسبباتها - تحسين العلاقات مع اصحاب المصالح المختلفين). وذلک لخدمة العديد من الاطراف سواء داخل المنظمة أو خارجها مثل (المستثمرين – العاملين – العملاء والمستهلکين – المقرضين – الموردين – الجهات الحکومية والتشريعية – المنظمات الغير حکومية – الجمهور – مجلس الادارة).

التوصيات:

-     ضرورة ان يکون هناک اطار لإعداد تقارير الاعمال المتکاملة في البيئة المصرية أو تشير المعايير المصرية الي اطار اعداد تقارير الاعمال المتکاملة الصادر من المجلس الدولي للتقارير المتکاملة (IIRC)  ووضع التعديلات المناسبة لطبيعة الشرکات بالبيئة المصرية.

-          ضرورة التوسع في دراسة عملية خلق القيمة من خلال رؤوس الاموال المختلفة وفقا لمنظور تقارير الاعمال المتکاملة.

-          ضرورة التوسع في دراسة التفکير المتکامل، وعلاقته بإعداد التقارير المتکاملة وخلق القيمة.

-     وضع خطط مرحلية لتنفيذ تقارير الاعمال المتکاملة في البيئة المصرية، وتکون تحت مسئولية متضامنة من وزارتي الاستثمار والمالية.