جودة الإفصاح الإلکتروني في ضوء تکنولوجيا المعلومات بقطاع البنوک المصرية

 المقدمة

     تشهد منظمات الأعمال تطورات تکنولوجية سريعة ومتلاحقة  بفضل ثورة المعلومات وما أفرزته من تقنيات حديثة غيرت من نمط أداء الأعمال ، حيث تعمل هذه التقنيات على ربط مجموعة من العناصر مکونة من الأفراد والبيانات والأجهزة التي تعمل على معالجة البيانات  وتحويلها إلى معلومات مفيدة تخدم مستخدمي هذه المعلومات على کافة المستويات الإدارية (Hirtle and Beverly 2007:362) ، ومع زيادة المستخدمين للمعلومات المحاسبية بشکل الکرتوني أصبح من الأهمية بمکان أن توجد آلية لتطوير وتحسين جودة المعلومات المحاسبية من حيث الکفاية والشفافية ، بشکل اقتصادي يعظم من ربحية البنک أو المؤسسة التي تطبق هذا النظام المحاسبي الإلکتروني ( العکليک ، 2014 :21) ، ومن هنا ظهرت الحاجة إلى المحاسبة الإلکترونية باعتبارها مصدر أساسي للمعلومات المحاسبية ، والتي  تلعب دوراً اساسياً وهاماً في قرارات المستثمرين ، من خلال الإفصاح الإلکتروني عن المرکز المالي للبنوک المصرية ، وباستخدام لغة (XBRL)  والتي تهيّئ للمجتمع المالي أسلوباً للتعامل مع تقارير الأعمال عموماً، ومع القوائم المالية ومحتوياتها خصوصاً، بما في ذلک تحضيرها ونشرها في عدة صيغ وتوفير إمکانية اقتطاع جزء من بياناتها بشکل موثوق وتبادلها آلياً، وهي ليست معياراً محاسبياً، بل لغة رقمية تهدف إلى تحسين استخدام المعايير الحالية (Abu-Musa, Ahmad. 2004: 321)، وقد تبنت هذه البنوک نظام الإفصاح الإلکتروني باستخدام تلک اللغة بما يساهم في إيجاد شکل موحد في إعداد التقارير المالية، فضلاً عن أنه أصبح وسيلة فاعلة لتسهيل تقديم المعلومات المالية، وتسهيل استخدام تلک المعلومات من قِبل الأفراد والشرکات والحکومات والمحللين والمستثمرين، إلى جانب ما يقدمه من مستوى عالٍ من الدقة والسرعة، وهو ما جعل الإقدام عليها يزيد بسرعة کبيرة يوماً بعد يوم، وتخفيض تکلفة المعلومات وتسريع تدفقها ، وزيادة فائدتها وعولمة شکل تقاريرها ومحتواها ( قنطنجى، سامر مظهر ، 2012  : 13).

اطار البحث

مشکلة البحث

      غيرت تکنولوجيا المعلومات من شکل وطريقة أداء الأعمال خاصة مع نمو وتطور التجارة الإلکترونية ، والتي أضفت سمات معينة على طريقة الشراء والبيع واتمام الصفقات  وتسويتها بشکل إلکتروني ،  واستخدام وسائل المدفوعات الالکترونية، ومع تعدد الأطراف التي تحتاج إلى معلومات صحيحة ودقيقة وملائمة في الوقت المناسب وبالجودة المناسبة ، أصبح الاعتماد على نظم المحاسبة التقليدية معوق أساسي لنمو وتطور وتغيير أساليب عمل البنوک المصرية ، ومع تطور استخدام الانترنت في کافة الأنشطة خاصة في مجال أسواق المال أصبح الإفصاح التقليدي غير ملاءم لاحتياجات المستخدمين من المساهمين والجهات الرقابية وغيرهم ، فضلاً عن غياب الإفصاح الإلکتروني الذى يعتمد على لغة (XBRL) يترتب عليه عدم الموثوقية بالنسبة للمعلومات المتبادلة إلکترونية ،  وعدم توافقها مع معايير إعداد التقارير المالية  (IFRS) وزيادة الوقت والمجهود اللازم لمعالجتها  ، وضياع فرص استثمارية على المستثمرين نتيجة عدم توفير المعلومة الدقيقة في الوقت المناسب ، تعوق نمو وتطور هذه البنوک .

تساؤلات البحث

       لذا تظهر مشکلة الدراسة من خلال التساؤل الرئيسي التالي :

1-   ما أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية من وجهة نظر المديرين فى قطاع البنوک المصرية باستخدام لغة XBRL على جودة الإفصاح الإلکتروني فى قطاع البنوک المصرية ؟

فروض البحث

الفرض  الرئيس:

      لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية عند مستوى الدلالة  بين (0.005 ≤ α)متوسـطات درجات تقديرات أفراد العينة حول أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية على جودة الإفصاح الإلکتروني في قطاع البنوک المصرية باستخدام لغة XBRL من وجهة نظر المديرين تعزى الى  لمتغير الجنس (ذکور –اناث).

اهمية البحث

    تتمثل أهمية هذه الدراسة في الدور الحيوي والفاعل الذى تقوم به المحاسبة الإلکترونية من خلال سرعة معالجة البيانات المحاسبية وتخزينها بشکل جيد لحين الحاجة إليها فى الوقت المناسب وبالجودة المناسبة وبالقدر الکافي الذى يوفر حد الأمان لمستخدم هذه المعلومات ، کما تنبع أهمية الدراسة من خلال حاجة المستثمرين إلى اعلان القوائم المالية والتقارير المالية للبنوک المصرية والمکتوبة بلغة الکترونية موثقة للمساعدة فى اتخاذ قرارات الاستثمار سواء من حيث الاستحواذ أو الاندماج ، أو شراء أسهم هذه البنوک ، خاصة التى تحقق أرباح مرتفعة منهم ، بالتالي أصبح الإفصاح الإلکتروني بلغة  (XBRL) جزء أساسي من قرار المستثمرين سواء بالشراء أو بالبيع لأسهم هذه البنوک ، فالمرکز المالي القوى لهذه البنوک يزيد من تنافسيتها وزيادة فرص الاستثمار فيها ، بالتالي أصبحت  القوائم المالية والتقارير المالية ذات أهمية قصوى للتعبير عن هذا المرکز  حال الإفصاح عنه بشکل الکترونى يتيح المعلومة الوقتية والموثقة والسريعة للأطراف ذوى المصلحة منهم .

تحديد مصطلحات البحث

1-المحاسبة الإلکترونية :

       يقصد بها  استخدام الحاسب الآلي والبرامج المحاسبية المتخصصة لتنفيذ وظائف النظام المحاسبي بداية من مدخلات النظام المتمثلة فى القيود المحاسبية مرورا بعمليات التشغيل والمعالجة لهذه المدخلات وانتهاءاً بمخرجات النظام المحاسبي المتمثلة فى القوائم والتقارير الماليةRobert, et.al., 2013 :2  ) )

2- الإفصاح الإلکتروني :

     يقصد به استعانة الشرکات بشبکة المعلومات الدولية (الإنترنت) في عرض المعلومات الخاصة بالشرکة سواء کانت معلومات مالية أو غير مالية بهدف تحقيق أغراض المستفيدين من تلک المعلومات (محمود ، ابراهيم بکر ، مهدى وزميله، 2014، :23)

3- مصطلح (XBRL)

     هو  لغةً يمکن فيها تعريف مصطلحات التقارير تعريفاً رسمياً. ويمکن استخدام تلک المصطلحات عند ذلک لتمثّل على نحو فريد محتويات البيانات المالية أو أنواع أخرى من تقارير الالتزام والأداء والأعمال. وتتيح XBRL لمعلومات رفع التقارير الانتقال بين المؤسسات انتقالاً سريعاً ودقيقاً ورقمياً

اجراءات البحث

منهج البحث

      يعتمد البحث على  المنهج الوصفي التحليلي ، وهو المنهج المناسب لوصف وتحليل بيانات الظواهر الإنسانية. وذلک من خلال الاستعانة بکل ما کتب من کتب ومراجع عربية وأجنبية ، وبحوث ومؤتمرات ورسائل علمية وأوراق عمل للتخطيط للدراسة والاستفادة منها فى بناء الإطار النظري  ـ ثم الاستعانة باستمارة استقصاء ( استبانة) وذلک لجمع البيانات الأولية ثم تحليلها من خلال البرامج والأساليب الإحصائية المختلفة للحصول على النتائج المتعلقة بالدراسة وعرضها ثم مناقشتها والخروج بالتوصيات ، وسوف يتم قياس المتغير التابع من خلال عنصري شفافية البيانات المالية ، وکفاية البيانات المالية ، والمتغير المستقل من خلال أبعاده الأربعة والتي تشمل حماية النظام ، وجاهزية النظام  ، وتکامل المعالجة ، والخصوصية والسرية .

المعالجات الإحصائية المستخدمة في البحث

1- تم اسـتخدامالبرنـامج الإحـصائي.

Stochastic Package for Social Science (SPSS)

2- تم استخدام المعالجات الإحصائية التالية للتأکد من صدق وثبات أداة الدراسة.

معامل ارتباط بيرسون: التأکد من صدق الاتساق الداخلي للاستبانة، وذلـک بإيجاد معامل "ارتباط بيرسون" بين کل محور والدرجة الکلية للاستبانة.

- معامل ارتباط سبيرمان براون للتجزئة النصفية المتساوية، ومعادلة جتمـان للتجزئة النصفية غير المتساوية، ومعامل ارتباط ألفا کرونباخ: للتأکـد مـن ثبات أداة الدراسة.

3- تم استخدام المعالجات الإحصائية التالية لتحليل نتائج الدراسة الميدانية.

- النسب المئوية والمتوسطات الحسابية: للکشف عن درجة  قياس أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية من وجهة نظر المديرين فى قطاع البنوک المصرية على جودة الإفصاح الإلکتروني

-  اختبار" ت" لبيان دلالة دلالة الفروق فى درجة  قياس أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية (مستقل )  من وجهة نظر المديرين فى قطاع البنوک المصرية على جودة الإفصاح الإلکتروني (تابع) للفروق بين متوسطات عينتـين مـستقلتين يعزى لمتغير الجنس.

- تحليل التباين الأحادي: لبيان دلالة الفروق في درجة  قياس أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية (مستقل )  من وجهة نظر المديرين فى قطاع البنوک المصرية على جودة الإفصاح الإلکتروني (للفروق بين متوسطات ثلاث عينات فأکثر يعزى لمتغير فروع البنوک المصرية، والمؤهل العلمـي، وسـنوات الخدمة).

اجراءات التطبيق

حدود البحث

الحدود الموضوعية : المحاسبة الإلکترونية والإفصاح الإلکتروني

الحدود المکانية: البنوک المصرية

الحدود البشرية : العاملين بالبنوک المصرية

الحدود الزمنية  : 2018م

بناء ادوات البحث

تقوم الدراسة على متغيرين أساسيين هما :

- استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية کمتغير مستقل : وسوف يتم الاعتماد على المتغيرات التالية کمتغيرات مستقلة فرعية :

- الحماية

- جاهزية النظام

-تکامل المعالجة

- الخصوصية والسرية

- الإفصاح الإلکتروني کمتغير تابع : وهو عبارة عن متغير تابع يتفرع منه عدة متغيرات :

- الملائمة .

- الموضوعية

- التوقيت المناسب

- جودة المعلومات .

- سهولة الاستخدام .

مجتمع البحث

     يتکون مجتمع الدراسة من جميع مديري ومديرات فروع البنوک المصرية فـي محافظـات مصر خلال العام (2018) والبالغ عددهم (134) مديراً ومـديرة بنک في قطاع البنوک المصرية والجدول (6) يبين توزيع مجتمـع الدراسة.

عينة البحث

      نظراً لصغر مجتمع الدراسة فقد اعتبر الباحث أن عينة الدراسة هي مجتمع الدراسـة الأصلي الذي يتضمن جميع مديري فروع البنوک المصرية بمحافظات دولة مصر للعام (2019) البالغ عددهم (134) مديراً ومديرة بنک من أجل الوصول لبيانات دقيقة ومعبـرة وصادقة تجعل عينة الدراسة تتضمن المجتمع حيث تم إجراء التحليل الإحصائي للاستبانات المسترجعة الصالحة للتحليل والبالغ عدده (124)  استبانة.

اجراءات التطبيق

 أداة الدراسة:

       اعدت الباحثة أداة لقياس أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية على جودة الإفصاح الإلکتروني في قطاع البنوک المصرية بدولة مصر حيث تعتبر "الاستبانة الأداة  الرئيسية الملائمة للدراسة الميدانية للحصول على المعلومات والبيانات التي يجري تعبئتها من  قبل المستجيب" (Coombs et a., 2016: 142-153).

وفي إطار علم المحاسبة  الحديث الذي سبق أن عرضـناه، وفـي ضـوء الدراسات السابقة المتعلقة بمشکلة الدراسة التي تم الاطلاع عليها، وفي ضوء اسـتطلاع رأي عينة من المتخصصين في المحاسبة الالکترونية عن طريق المقابلات الشخصية، التـي استخلـصنا منهـا عوامل معينة، قامت الباحثة ببناء الاستبانة وفق الخطوات الآتية:

- تم تحديد الابعاد الرئيسية التي تتکون منها الاستبانة، وهي (حماية النظام، جاهزية النظام، تکامل المعالجة، الخصوصية والسرية) وهى محاور المتغير المستقل (استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية)

- صياغة الفقرات التي تقع تحت کل محور.

- إعداد الاستبانة في صورتها الأولية التي شملت (92) فقرة موزعـة علـى الابعاد الاربعة.

الدراسات السابقة

  اولا : الدراسات السابقة المتعلقة بالافصاح

دراسة العکليک 2014

     بعنوان  استخدام نظم المحاسبة الالکترونية على الإفصاح الإلکتروني في البنوک الأردنية ، وقد هدفت الدراسة إلى قياس تأثر استخدام نظم المحاسبة الإلکترونية کمتغير مستقل رئيسي من خلال المتغيرات المستقلة الفرعية والمتمثلة ففي الحماية وجاهزية النظام،  وتکامل المعالجة  ، والخصوصية والسرية ، على الإفصاح الإلکتروني في البنوک الأردنية کمتغير تابع رئيسي من خلال المتغيرات الفرعية والمتمثلة فى الشفافية والکفاية ، وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها : أن شفافية وکفاية البيانات والقوائم المالية المنشورة عبر الإنترنت بالإفصاح الإلکتروني تعتمد على تکامل العمليات المحاسبية الإلکترونية في نظم المحاسبة الإلکترونية في البنوک الأردنية الناتجة عن حماية النظام المحاسبي وجاهزيته .

دراسة المخادمة  2007 

     بعنوان  أثر نظم المعلومات المحاسبية المحوسبة في اتخاذ القرارات الاستثمارية " دراسة تطبيقية على الشرکات الأردنية " ، وقد هدفت الدراسة إلى استقصاء آراء عينة من الشرکات الصناعية الأردنية حول أثر نظم المعلومات المحاسبية في اتخاذ القرارات الاستثمارية فى ظل الأنظمة المحاسبية المحوسبة ، وذلک من خلال الاطلاع ومراجعة نظم المعلومات المحاسبية ، وبيان أنواع القرارات الاستثمارية ، والربط بينها فى ظل أنظمة المحاسبة المحوسبة وقد توصلت الدراسة إلى أن : جميع الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية تتوافر بشکل کبير في معلومات النظام المحاسبي المحوسب، وأن البرمجيات المستخدمة في الأنظمة المحاسبية المحوسبة تؤثر في اتخاذ القرارات الاستثمارية. إن السرعة التي وفرتها برمجيات الحاسوب أسهمت في جعل البيانات المحاسبية بيانات ذات طبيعة ملائمة لمتخذي القرارات بشکل عام ولمتخذي القرارات الاستثمارية بشکل خاص.

ثانياً: الدراسات السابقة المتعلقة بالشفافية

دراسة (  (Popa et al., 2009

     التطبيق الشفافية على رومانيا کدولة من الدول النامية التي بدأت في تطبيق حوکمة الشرکات. ويُعتبر هذا أمرا بالغ الأهمية لنشاط سوق رأس المال وکفاءته. وقد تم الترکيز على الشرکات التي تعمل في بورصة بوخاريست للکشف عن المعلومات الخاصة بالمسؤولية الاجتماعية للشرکات. وأثبتت النتائج أن الإفصاح الخاص بمعلومات المسؤولية الاجتماعية للشرکات يعتبر ضعيفا وغير متضمن في التقارير السنوية للشرکات مما يضعف من کفاءة سوق رأس المال.

النتائج ومناقشتها

 ينص الفرض  الرئيس على

     لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية عند مستوى الدلالة  بين (0.005 ≤ α)متوسـطات درجات تقديرات أفراد العينة حول أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية على جودة الإفصاح الإلکتروني في قطاع البنوک المصرية باستخدام لغة XBRL من وجهة نظر المديرين تعزى الى  لمتغير الجنس (ذکور –اناث).

وللإجابة عن هذا السؤال قام الباحث باستخدام اختبـار  "-test   T " جدول (1) يضح ذلک

جدول (1)

المتوسطات والانحرافات المعيارية وقيمة "ت" للاستبانة تعزى لمتغير الجنس ذکور، إناث

قيمة "ت" الجدولية عند درجة حرية (122) وعند مستوى دلالة  (1.96)

في "ت" الجدولية عند درجة حرية  (122) وعند مستوى دلالة (2.58)

     يتضح من الجدول السابق أن قيمة "ت" المحسوبة اقل من قيمـة "ت" الجدوليـة فـي
البعد الثاني "جاهزية النظام" هذا يدل على عدم وجود فروق ذات دلالة إحصائية تعـزى لمتغير الجنس (ذکور، إناث(.وأن قيمة "ت" المحسوبة أکبر من قيمة "ت" الجدولية في جميع الابعاد والدرجـة الکلية للاستبانة، عدا البعد الثاني "جاهزية النظام "هذا يدل على وجود فروق ذات دلالـة إحصائية تعزى لمتغير الجنس (ذکور، إناث) ولقد کانت الفروق لصالح الذکور.وبهذا يکون الباحث قد أجاب عن الفرض  الرئيس من أسئلة الدراسة وتحقق من عـدم صحة الفرضية التي نصت على: لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية عند مـستوى الدلالـة (  (α ≤ 0.05بين متوسطات درجات تقديرات أفراد العينة حول أثر استخدام نظم معلومات المحاسبة الإلکترونية على جودة الإفصاح الإلکتروني في قطاع البنوک المصرية باستخدام لغة XBRL من وجهة نظر المديرين تعزى لمتغير الجنس (ذکور –اناث).

     وقد اتفقت هذه النتيجة مع دراسة المخادمة (2007)  التي أکدت على أنه لا توجد فروق دالة إحصائياً أن جميع الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية تتوافر بشکل کبير في معلومات النظام المحاسبي المحوسب، وأن البرمجيات المستخدمة في الأنظمة المحاسبية المحوسبة تؤثر في اتخاذ القرارات الاستثمارية. إن السرية التي وفرتها برمجيات الحاسوب أسهمت في جعل البيانات المحاسبية بيانات ذات طبيعة ملائمة لمتخذي القرارات بشکل عام ولمتخذي القرارات الاستثمارية بشکل خاص.

     من هنا جاءت هذه الدراسة لتکشف عن أثر نظم المعلومات المحاسبية المحوسبة في اتخاذ القرارات الاستثمارية " وعلاقتها ببعض المتغيرات الديمغرافية وهي: النوع، والمسمى الوظيفي، والمحافظة، والمؤهل العلمي، تم استخدام المنهج الوصفي بإعداد استبانة لجمع البيانات، تکونت الاستبانة من أربعة محاور هي: جاهزية النظام ، وتکامل المعالجة، وحماية النظام، والخصوصية والسرية.

أما عن وجود فروق ذات دلالة إحصائية بين المديرين والمـديرات فـي  محاور حماية النظام، تکامل المعالجة، الخصوصية والسرية.

       فقد اتفقت هذه النتيجة مع دراسة دراسة العکليک 2014 بعنوان  استخدام نظم المحاسبة الالکترونية على الإفصاح الإلکتروني في البنوک الأردنية ، وقد هدفت الدراسة إلى قياس تأثر استخدام نظم المحاسبة الإلکترونية کمتغير مستقل رئيسي من خلال المتغيرات المستقلة الفرعية والمتمثلة في الحماية وجاهزية النظام،  وتکامل المعالجة  ، والخصوصية والسرية ، على الإفصاح الإلکتروني في البنوک الأردنية کمتغير تابع رئيسي من خلال المتغيرات الفرعية والمتمثلة في الشفافية والکفاية ، وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها : أن شفافية وکفاية البيانات والقوائم المالية المنشورة عبر الإنترنت بالإفصاح الإلکتروني تعتمد على تکامل العمليات المحاسبية الإلکترونية في نظم المحاسبة الإلکترونية في البنوک الأردنية الناتجة عن حماية النظام المحاسبي وجاهزيته

ترجع الباحثة السبب إلى وجود فروق ذات دلالة إحصائية بين المديرين والمـديرات فـي  محاور حماية النظام، تکامل المعالجة، الخصوصية والسرية الى ان :

- أن مفهوم  حماية النظام، تکامل المعالجة، الخصوصية والسرع يعتبر مفهوماً جديداً دخل إلى ميدان الإدارة بدولة مصر.

- ان حماية النظام من وجهة نظر المديرين و المديرات وسيلة مهمة لتحقيق أهداف محددة من أهمها:

1- جودة الافصاح الإلکتروني

2- شفافية البيانات

 3- کفاية البيانات المالية.

4- تغير المعلومات الفورية

5- خفض الافصاح المحاسبي الإلکتروني تکلفة انتاج المعلومات وزيادة عدد المستخدمين لها

6- مرونة وسهولة  الوصول للمعلومات  من خلال الافصاح المحاسبي الإلکتروني 

7- تحسين وصول المستخدم  للمعلومات من خلال الافصاح المحاسبي الإلکتروني

8- تحقيق کفاءة الاسواق المالية من خلال الافصاح المحاسبي الإلکتروني

9- تخفيض مشاکل الوکالة التي يمکن ان تنشأ بين أدارة البنک واصحاب المصالح من العملاء من خلال الافصاح المحاسبي الإلکتروني

10- تدعيم رغبة البنوک المصرية في تبنى استراتيجيات متطورة للتقارير المحاسبية من خلال الافصاح المحاسبي الإلکتروني

کما اتفقت مع دراسة Popa et al., 2009

التوصيات

1- يجب على قطاع البنوک المصري وضع مجموعة من الضوابط لتنظيم الافصاح المحاسبي الإلکتروني ، وذلک من خلال وضع القواعد الالزامية أو القوانين التشريعية أو الاهتمام بإصدار معيار محاسبي ينظم کيفية الافصاح المحاسبي بالتقارير المالية المنشورة عبر الانترنت.

1- على المحاسبين في قطاع البنوک المصرية إدراک وفهم نظم التصنيف المعتمدة من قبل منظمات إصدار معـايير الإبـلاغ المالي الدولي لکي يعملوا بکفاءة في مجال إعداد التقارير الختامية للبنک تلبي متطلبات الإفصاح وسد حاجـات المستخدمين و العملاء

2-   بهدف زيادة فاعلية وکفاءة النظم المحاسبية في إنتاج معلومات ملائمة لأغراض المستخدمين فمن المفضل استخدام لغة XBRL للاتصال الالکتروني لمعلومات الأعمال. والمصممة لتطـوير وتحـسين عمليات التجميع والتغيير والتحليل للبيانات المالية والتشغيلية التي يتطلب الإفصاح عنها في القوائم المالية الختامية.