إجراءات الإفصاح البيئي

المقدمة

     للمحاسبة وظيفتان ، وظيفة قياس و وظيفة اتصال ، وطالما يتم القياس وفقا للمبادئ والمعايير المحاسبية والتزام المحاسب بأساليب القياس فإنه ينبغى عرض نتيجة ذلک القياس من خلال الإفصاح عنه ، ونظراً لأن المعلومات المحاسبية هى نتاج هذا القياس متى يجب ان تتوافر فيها الخصائص النوعية المطلوبة التى حددها الإطار المفاهيمى الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريکى FASB

لذا يجب الإفصاح عن تلک المعلومات من خلال اتباع استراتيجية الإفصاح الملائم لکل المعلومات الملائمة مع عدم الإخلال بمزايا الشرکة التنافسية 0

ومن خلال هذا السياق ، فقد تطور الإفصاح فى الشرکات من کونه مقتصر على الإفصاح عن المعلومات المالية بصلب القوائم المالية فقط الى ان اصبح اداء استراتيجية فى تقييم المخاطر وخلق القيمة حيث انه بظهور استراتيجيات الإفصاح الشاملة التى تتضمن جميع جوانب الأداء داخل الشرکات مما ادى الى زيادة حجم وعمق المعلومات المفصح عنها لذلک فإن استراتيجيات الإفصاح التى تتضمن معلومات بيئية تعتبر من المکونات الهامة للعديد من برامج الإتصال للمستثمرين 0

طبيعة المشکلة :

     يتمثل الهدف الرئيسى للإفصاح فى توفير المعلومات التى تفيد مختلف الطوائف عند اتخاذ القرارات ولکى تواکب المحاسبة التطور فى کافة فروع المعرفة يجب ان لا يقتصر دورها على الإفصاح التقليدى للنشاط الإقتصادى للوحدة بل يمتد ليشمل الآثار المتترتبة على نشاط الوحدة على المجتمع واعطاء صورة واضحة عنها بحيث يمکن معه تقييم تلک الآثار للوحدة تجاه المجتمع الى جانب تقييم الآداء الإقتصادى لها ، لقد دلت معظم الأبحاث على ضرورة تضمين التقارير المنشورة المعلومات المترتبة على انشطة الوحدة تجاه المحتمع بإعتبار هذه المعلومات تدخل ضمن اخلاقيات الأعمال للوحدة الإقتصادية ، ان الإهتمام المتزايد فى الإعلام العالمى بالبيئى والمحافظة عليها وعقد المؤتمرات الدولية الخاصة بذلک ادى الى بروز مجال مهم صاحبه اهتمام رئيسى فى جانب مدراء الوحدات واثرها على المجتمع 0

وقد زاد الإهتمام من قبل المستثمرين وحملة الأسهم تجاه الحصول على المعلومات البيئية ومطالبة الشرکات بالإفصاح عنها وذلک لأغراض اتخاذ القرارات الإستثمارية ، حيث تعمل المعلومات على تقليل ظاهرة عدم تماثل المعلومات وعلى تقليل تکاليف الحصول على المعلومات للمستثمرين ، وتعمل المنظمات الحکومية و بورصة الأوراق المالية للترکيز على حماية حقوق المستثمرين وحملة الأسهم من خلال توفير المعلومات الملائمة لهم والتى تحتوى على المعلومات البيئية اللازمة لإتخاذ القرارات الإستثمارية المطلوبة 0

ولذلک تکمن مشکلة هذا البحث في اظهار الاجراءات اللازمة للافصاح البيئي وذلک من خلال الإفصاح عن التکاليف البيئية والالتزامات البيئية والاصول البيئية والمصروفات البيئية والخسائر البيئية والإفصاح عن الارباح البيئية

ثانياً : أهمية البحث : يستمد هذا البحث اهميته من حاجة المستثمرين لرؤية القيمة الحقيقة لاستثمراتهم عند أخذ القياس والإفصاح البيئي في الاعتبار فى ظل المنافسة الشديدة بين منشأت الاعمال.

ثالثاً: الهدف من البحث : تسعى الدراسة الى دراسة الممارسات  المحاسبية الخاصة بالإفصاح البيئى.

رابعاً فروض البحث : تترکز الدراسة على فرض اساسي هو اختلاف الاجراءات المتبعة من قبل الشرکات للافصاح البيئي .

خامساً : منهج البحث : اعتمد هذا البحث على الدراسة المکتبية وذلک باستقراء وتحليل ومراجعة الدراسات والمراجع العربية والاجنبية ودراسات الأبحاث والمؤتمرات والرسائل العلمية المتعلقة بالإفصاح البيئي وذلک بهدف تکوين الاطار النظرى والهدف الاساسي من هذه الدراسة .

سادساً : حدود البحث : لم تتناول الباحثة دراسة العوامل المؤثرة على الإفصاح البيئي الا بما يخدم البحث .

سادسا : الاطار العلمى للبحث : يتمثل الهدف الرئيسى للإفصاح فى توفير المعلومات التى تفيد مختلف الطوائف عند اتخاذ القرارات ولکى تواکب المحاسبة التطور فى کافة فروع المعرفة يجب ان لا يقتصر دورها على الإفصاح التقليدى للنشاط الإقتصادى للوحدة بل يمتدلا ليشمل الآثار المتترتبة على نشطا الوحدة على المجتمع واعطاء صورة واضحة عنها بحيث يمکن معه تقييم تلک الآثار للوحدة تجاه المجتمع الى جانب تقييم الآداء الإقتصادى لها ، لقد دلت معظم الأبحاث على ضرورة تضمين التقارير المنشورة المعلومات المترتبة على انشطة الوحدة تجاه المحتمع بإعتبار هذه المعلومات تدخل ضمن اخلاقيات الأعمال للوحدة الإقتصادية ، ان الإهتمام المتزايد فى الإعلام العالمى بالبيئى والمحافظة عليها وعقد المؤتمرات الدولية الخاصة بذلک ادى الى بروز مجال مهم صاحبه اهتمام رئيسى فى جانب مدراء الوحدات واثرها على المجتمع 0ويتم تناول الدراسة من خلال الإفصاح عن التکاليف البيئية، الإفصاح عن الالتزامات البيئية ، الإفصاح عن الاصول البيئية ،الإفصاح عن المصروفات البيئية ،الإفصاح عن الخسائر البيئية،  الإفصاح عن الارباح البيئية .إفصاحات أخري .

7/1 الإفصاح عن التکاليف البيئية : تنشأ التکاليف البيئية بعدة طرق ، کما انها تؤدى الى تحسين کفاءة عمليات المنشأة بالإضافة الى کفاءة العمليات البيئية ، لذلک يجب الإفصاح عنها فى القوائم المالية 0

إن مبلغ التکاليف البيئية المحمل على قائمة الدخل يؤدى الى التمييز بين تکاليف التشغيل وتکاليف غير التشغيل ، وايضاً تحليل لحقيقة وحجم الأعمال ولأنواع القضايا البيئية المؤثرة على المنشأة 0

7/1/1 الفترة المحاسبية التى يجب ان تحمل بها التکاليف البيئية :

يتم تقسيم التکاليف البيئية الى ثلاثة أنواع وهى :-

• التکاليف البيئية التى يجب ان تحمل بها الفترات السابقة ، التکاليف البيئية التى يجب ان تحمل بها الفترة الحالية والتکاليف التى يجب ان تحمل على الفترات المستقبلية کما يلى:-

3/1/1 التکاليف البيئية التى يجب ان تحمل بها الفترات السابقة:

 وتمثل التکاليف التى يتم الإعتراف بها خلال الفترة الجارية وتکون ناتجة من إزالة آثار التلوث البيئى او دفع غرامات او مخالفات عن أضرار أصابت البيئة فى الفترات السابقة

وفى هذه الحالة اما ان يتم معالجتها کتعديل للسنوات السابقة او معالجتها کتصحيح لأخطاء القوائم المالية الخاصة بالفترات السابقة کما يلى :-

7/1/1/1 الإعتراف بالتکاليف البيئية من خلال تعديل القوائم المالية للسنوات السابقة .

وتتحدد المعالجة المحاسبية الملائمة لبعض عناصر التکاليف البيئية 

• التکاليف البيئية الناتجة عن ازالة آثار التلوث الذى حدث فى الفترات السابقة فى ظل وجود قوانين وتشريعات موجودة خلال الفترة الذى حدث بها التلوث ، فإن هذه التکاليف تمثل أحداث اقتصادية تخص الفترات السابقة ويجب تعديل القوائم المالية الخاصة بها 0
• التکاليف البيئية الناتجة عن ازالة آثار التلوث نتيجة لوجود قوانين وتشريعات بيئية جديدة لها تخص الفترات السابقة ، ولايمکن تعديل الفترة السابقة بها .
• التکاليف البيئية الناتجة عن فشل الإدارة فى الإلتزام بالقوانين والتشريعات البيئية القائمة ،رغم علمها بأنها سوف تضطر للقيام بإزالة التلوث او دفع الغرامات ، وفى هذه الحالة يتم معالجة هذه التکاليف کتصحيح للأخطاء إستناداً الى مسئولية الإدارة عن هذه التکاليف 0
• تکاليف علاج التلوث البيئى الذى اصاب الأصول قبل حيازتها يمکن اعتبار هذه التکاليف کتعديل سنوات سابقة على اساس انه تعديل للمحاسبة عن الحيازة 0
• الغرامات والمخالفات البيئية نتيجة لقوانين کانت سارية فى تاريخ تلک العمليات ، ولکن الإدارة لديها إعتقاد انها ملتزمة ، وفى هذه الحالة يتم معالجتها کتسويات لسنوات سابقة 0
• تکاليف علاج التلوث البيئى الذى اصاب الأصول خلال فترة الحيازة ، ويتم معالجتها على انها تعديل للقوائم المالية للسنوات السابقة ، اذا اتضح خلال الفترة الحالية ان هناک حادثة معينة او انشطة خاصة بالوحدة خلال الفترة السابقة ، هى المسببة فى احداث التلوث البيئى والذى يحتاج الى ازالة لآثار هذا التلوث خلال الفترة الحالية 0
• تکاليف علاج التلوث البيئى الذى اصاب الأصول التى تم التخلص منها فى الفترات السابقة ، يتم معالجتها على انها تعديل للسنوات السابقة ، بشرط ان تکون مرتبطة بقوانين کانت سارية خلال الفترة السابقة 0
• تکاليف التخلص من النفايات الخاصة بالفترات السابقة يتم معالجتها کتعديل للقوائم المالية للسنوات السابقة ، فقط فى حالة ما اذا کانت طبيعة هذه النفايات الخاصة بالفترات السابقة کانت معروفة خلال الفترة على أنها إلتزامات ، وقد تم وضع تقدير لهذه الإلتزامات على اساس التخلص من هذه النفايات ومعالجتها ، وخلال الفترة الحالية تم إکتشاف ان هذه التقدير غير سليم 0

7/1/1/2 الإعتراف بالتکاليف البيئية من خلال تصحيح الأخطاء فى القوائم المالية الخاصة بالفترات السابقة

• يحدث خطأ فى الحساب اذا اثر على القوائم المالية ويکون سببه سوء التفسير ، سوء العرض للمعلومات او وجود خطأ فى المعلومات المتاحة خلال وقت اعداد القوائم المالية ، واذا کانت التکاليف البيئية الى تم الإعتراف بها خلال الفترة الحالية تخص الفترات السابقة ولکن لم تحمل بها، ويرجع ذلک الى سوء التفسير ، او وجود خطأ فى هذه المعلومات ، فإن هذه التکاليف يتم معالجتها على أنها تصحيح لخطأ فى القوائم المالية لفترات سابقة 0

7/1/1/1/2 التکاليف البيئية التى يجب ان تحمل على الفترة الحالية 0

تنقسم التکاليف البيئية التى تحمل على الفترة الحالية الى أربعة أنواع کما يلى :-

7/1/1/2/1 التکاليف البيئية التى ترتبط بشکل مباشر بمنافع الفترة الحالية

ومن امثلة هذه التکاليف : تکاليف معالجة مخلفات المنتجات الحالية ، تکاليف التخلص من النفايات الملوثة الناتجة عن الإنتاج المالى ، وتکاليف إزالة آثار التلوث المتربطة بالأنشطة التشغيلية الحالية0

7/1/2/2 التکاليف البيئية التى ترتبط بشکل غير مباشر بمنافع الفترة الحالية 0

وهى تمثل التکاليف المتربطة بالأنشطة البيئية المستمرة مثال ذلک تکاليف الإدارة البيئية ، تکاليف عمليات التقييم والمراجعة البيئية ، تکاليف المجموعات الدراسية والإجتماعات للموظفين الخاصة بالموضوعات البيئية

7/1/2/3 اذا کانت التکاليف لا ترتبط بعلاقة کافية بالمنافع المستقبلية : وبالتالى لا يمکن رسملتها أو تأجيلها ، مثال ذلک تکاليف البحوث الخاصة بإعادة تصميم المنتجات او العمليات ،بهدف خفض او منع آثار التلوث البيئى0 والمحافظة على الموارد الغير متجددة والموارد القابلة للتجديد والتبرع للبرامج المتربطة بالبيئة 0

7/1/2/4 التکاليف المرتبطة بأنشطة سابقة او منافع تم الحصول عليها فى الفترات السابقة 0

ولکن لا يمکن معالجتها کتسويات للسنوات السابقة ، مثال ذلک تکاليف رفع التلوث عن المواقع غير المملوکة التى سبق استخدامها واستلزم ذلک قانون او تشريع جديد 0

وبالإضافة الى الأنواع الأربعة السابقة هناک بعض الإستثناءات يتم فيها التعامل مع التکاليف البيئية على انها مصروفات تخص الفترة الحالية ، واهم هذه الإستثناءات ما يلى :-

• المخالفات او التعويضات البيئية الناتجة عن الأنشطة التشغيلية فى الفترات السابقة ، وتنتج هذه المخالفات البيئية عن قوانين کانت سارية فى تاريخ العمليات ، والإدارة کان لديها علم بهذه القوانين ، وتتوقع الغرامة ، فى هذه الحالة فإن الغرامات والتعويضات لا تعتمد على قرارات او محددات خاصة بأشخاص أخرين غير الإدارة أو الملاک 0
• وانما هى نتيجة لقرارات الإدارة بأحداث التلوث ، وتحمل خطر الغرامة او التعويض ، فى هذه الحالة تعالج على انها مصروفات تحمل على الفترة الحالية.
• فى حالة وقوع حوادث بيئية طارئة ، فإن تکاليف إزالة التلوث تعتبر خاصة بالعمليات الجارية ، وبالتالى يتم معالجتها کمصروفات تحمل على الفترة الحالية.
• تکاليف البحوث والتطوير للعمليات والمنتجات التى يتم بيعها أو إستخدامها والناتجة من إعتبارات بيئية يتم معالجتها کمصروف 0
• تکليف السياسات والبرامج البيئية ، تکاليف نظم إجراءات الرقابة على الإلتزام البيئى ، تکاليف المراجعة ، بالرغم من أن هذه التکاليف الخاصة بالإدارة البيئية يکون لها علاقة بالمستقبل ، إلا انه من الصعب ربط هذه التکاليف بمنافع إقتصادية ومستقبلية محددة ، وبالتالى يتم تحميلها على الفترة الحالية کمصروفات 0 

7/1//3 التکاليف البيئية التى ترحل للفترات المستقبلية :

 من المتعارف عليه محاسبياً أن التکاليف يتم رسملتها اذا  کانت ترتبط بمنافع اقتصادية مستقبلية متوقعة ، وان هذه التکاليف يتم استرداد قيمتها من خلال المنافع الاقتصادية المتوقعة منها ، ونظراً لما تتمتع به التکاليف البيئية بطبيعة مختلفة عن باقى عناصر التکاليف فيجب تحديد المواقف التى تتطلب رسملتهاوالتى يمکن تصنيفها الى ثلاثة أنواع کما يلى :-

7/1/3/1 حيازة او إنشاء او تطوير الأصول البيئية 0

إذا کان الغرض من الأصول التى يتم حيازتها او انشائها او تطويرها لتحقيق اهداف بيئية ، مثل منع او تخفيض آثار الضرر البيئى والحفاظ على الموارد من الأنشطة التشغيلية الخاصة بالوحدة الإقتصاديةالمسقبلية ، الإستخدام على أسس مستمرة فى الإنتاج ، عدم وجود نية البيع ، فإن هذه الأصول يجب رسملتها 0

7/1/3/2 التکاليف التى تحدث اثناء عملية الإنشاء او التطوير للأصل الرأسمالى ، والتکاليف التى تحدث اثناء عملية البناء او التطوير للأصول الرأسمالية لمنع او تخفيض التلوث البيئى الناتج من العمليات المستقبلية للأصل الرأسمالى ، او الحفاظ على الموارد الطبيعية فى الفترات المستقبلية ، وتمثل تکاليف لازمة للحصول على المنافع المتوقعة من الأصل الرأسمالى ، وبالتالى فهى جزء من تکلفة الأصل ويجب رسملتها 0

7/1/3/3 التکاليف البيئية التى تحدث بعد الحيازة او الإنشاء او التطوير للأصل الرأسمالى ، يتم رسملتها فقط فى حالة اذا کانت هذه التکاليف تؤدى الى زيادة العمر الإنتاجى للأصل او زيادة طاقته او تحسين درجة امان وکفاءة الأصل الذى تمتلکه الشرکة وذلک بمقارنته بحالته الأصلية بحيث تقلل او تمنع التلوث البيئى الحادث حالياً ، او الذى قد يحدث مستقبلاً نتيجة للعمليات المستقبلية 0

وفيما عدا ذلک ، اذا کانت التکاليف لأغراض الحفاظ على الطاقة الإنتاجية الحالية للأصل ، فهى تعتبر مصروفات للإصلاح يتم تحميلها على الفترة المحاسبية الخاصة بها 0

ومن أمثلة التکاليف البيئية التى يجب رسملتها ما يلى :-

• تکاليف اصلاح وتدعيم الخزانات لتخفيض المخاطر الخاصة بحوادث سکب الزيوت فى المستقبل ، بينما تکاليف ازالة التلوث من الطرق المائية والشواطئ نتيجة لحوادث سکب الزيوت تعتبر من المصروفات 0
• تکاليف المعالجة الکيميائية لمنع الصدأ الذى يحدث للخزانات ، بينما تکاليف ازالة الصدأ الذى حدث اثناء العملية يعتبر مصروف 0
• تکاليف شراء وترکيب المعدات الخاصة بالرقابة على التلوث ، بينما الغرامات والمخالفات الناتجة عن عدم الإلتزام  بالقوانين البيئية الخاصة بالحفاظ على هواء نظيف تعتبر من المصروفات  0
• تکاليف استبدال الأنابيب الرصاصية بأنابيب مصنوعة من النحاس ، حيث ان هذه التکاليف يتم رسملتها ، والقيمة الدفترية للأنابيب الرصاصية تحمل کمصروفات عندما يتم استبدالها0
• تکاليف ترکيب انابيب معدنية مانعة للتسرب فى مستودعات النفايات الصناعية ، بينما تکاليف تطهير الترعة الخاصة بهذه المستودعات المملوکة للوحدة الإقتصادية تعبر مصروف 0
• تکاليف ترکيب فلاتر للمياه لمنع تلوث ابار المياه الناتج من تسرب المواد الکيميائية الناتجة عن العمليات الصناعية ، بينما تکاليف معادلة المياه فى الآبار يتم تحميها کمصروفات 0
• تکاليف تغليف المستودعات لمنع التسرب فى المستقبل يؤدى الى تلوث التربة المحيطة ، بينما تکاليف تنقية التربة لا بد من تحميلها کمصروفات 0
• بالنسبة للأصول الذى تنشأ بغرض البيع ، اذا ارتبطت بها تکاليف خاصة بمعالجة التلوث البيئى فإنه يمکن رسملتها ، لو أن هذه التکاليف بغرض اعداد الأصل للبيع وبإفتراض أنها قابلة للإستفادة 0

7/2 الإفصاح عن الإلتزامات البيئية:-

لا يکون من السهل تقدير کل أو بعض مبلغ الإلتزام البيئى ولکن هذا لا يعفى المنشأة من الإفصاح عن حقيقة وجود إلتزام بيئى ، وفى کثير من المواقف لا يمکن تقدير الحقيقة ولکن يجب الإفصاح عنها مع ذکر سبب عدم قدرة المنشأة على مقابلة هذه الإلتزامات

وفيما يلى عناصر الإلتزامات البيئية التى يجب الإفصاح عنها:-

7/2/1 الإلتزامات البيئية وکذلک الأسلوب المستخدم لقياس تلک الإلتزامات ، فقد يتم قياسها بإستخدام القيمة الحالية او اسلوب التکلفة الجارية 0

7/2/2 يجب الإفصاح عن العناصر التالية بالنسبة لکل بند جوهرى من الإلتزامات :-

• وصف مختصر لطبيعة ونوع الإلتزام 0
• توقيت وشروط تسوية الإلتزام 0

• فى حالة عدم التأکد من مقدار الإلتزام او توقيت تسويته يجب الإفصاح عن ذلک.
• اذا تم قياس قيمة التزام البيئى بإستخدام اسلوب القيمة الحالية ، فإنه يجب الإفصاح عن جميع الإفتراضات المؤثرة فى تقدير التدفقات المستقبلية ، والإلتزامات المسجلة فى القوائم المالية ومنها:
• تقدير للتکاليف الجارية اللازمة لتسوية الإلتزام 0
• المعدل التقديرى طويل الأجل للتضخم المستخدم لتقدير قيمة الإلتزام 0
• التکلفة التقديرية لتسوية الإلتزام فى المستقبل 0
• سعر / أسعار الخصم المستخدمة 0

7/2/3  مقومات القياس والإفصاح الملائم عن الإلتزامات البيئية الإحتمالية

قد تکون الإلتزامات البيئية الإحتمالية ناشئة عن احداث مستقبلية ، على سبيل المثال تغيرات مستقبلية فى التسهيلات الإنتاجية لتخفيض مستوى التلوث ، وهذه اللإلتزامات تنتج عن احداث مستقبلية لا يتم تسجيلها مطلقاً بالدفاتر ، او تکون ناشئة عن احداث ماضية ( وجود حدث ملزم ) وهذه الإلتزامات يتم تسجيلها بشروط وتنقسم هذه الإلتزامات الى :-

التزامات احتمالية محتملة الحدوث  ، والتزامات احتمالية ممکنة الحدوث ، واخيراً التزامات بعيدة الإحتمال او بعيدة الحدوث وبناءً على ذلک يمکن تحديد مقومات القياس والإفصاح عن تلک الإلتزامات على النحو التالى :-

• يجب الإعتراف بالإلتزام البيئى الإحتمالى وتکوين المخصص الملائم اذا کان محتملاً    ( اى من المحتمل ان يکون هناک خارج للموارد الإقتصادية لتسوية ذلک التعهد او الإلتزام ) بشرط وجود الحدث الملزم ، وامکن تقدير قيمة هذه المبالغ بدرجة معقولة ، حيث يعامل الإلتزام الإحتمالى هذه الحالة معاملة الإلتزام المقدر 0
• الإلتزامات البيئية الممکنة فلا يجب الإعتراف بها ، ولکن يجب الإفصاح عن تلک الإلتزامات0
• الإلتزامات البيئية بعيدة الإحتمال لا يلزم حتى فى الإفصاح عنها 0
• لتحديد قيمة الإلتزام البيئى الذى يجب الإعتراف به ، يتم تقدير مدى لهذا الإلتزام على ان يتم الإستعانة بخبراء بيئة ومستشارين قانونيين والإستعانة بخبرة المنشأة والحالات الأخرى المتشابهة لتحديد ذلک المدى ، واذا کان من الممکن تحديد احتمالات للقيم المختلفة داخل ذلک المدى بحيث يمکن ان يتم استخدام التوزيع الإحتمالى لتحديد القيمة الواجب الإعتراف بها ، اما اذا تعذر تحديد التوزيع الإحتمالى فيتم الإعتراف بالإلتزام على اساس الحد الأدنى داخل المدى 0
• يجب عند تقدير قيمة الإلتزام البيئى الإحتمالى ان يؤخذ فى الإعتبار الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية والتى قد تأکد حدوث أو عدم حدوث الإلتزام البيئي المحتمل على ان يتم الإفصاح عن ذلک 0
• اذا کان هناک استردادات او تعويضات متوقعة لها علاقة بالإلتزام البيئى کما هو الحال مثلاً عندما يکون هناک طرف مشترک فى هذا الإلتزام من المحتمل ان تسترد المنشأة منه جزء من قيمة التعهد فيتم الإعتراف به على انه اصل احتمالى ، وذلک فقط اذا تم الإعتراف و دون اجراء مفصلة بين الإلتزام والإستردادات المحتملة ، وبشرط الا تزيد قيمة الإستردادات المسجلة عن قيمة الإلتزام الإحتمالى المعترف به 0

يجب ان تفصح الشرکة بصورة مستقلة عن الإلتزامات  البيئية فى قائمة المرکز المالى او فى الإيضاحات المتممة لها 0

• يجوز ان يتم تسجيل الإلتزامات بقيمتها الحالية بعد خصمها بمعدل خصم ملائم والذى يجب ان الا يتجاوز معدل فائدة البنک المرکزى على الودائع التى تتماثل آجالها مع تاريخ تسوية الإلتزام الإحتمالى ، على ان يتم الإفصاح عن معدل الخصم ومدة الخصم والقيمة غير المخصومة 0
• لا بد من اجراء مراجعة لقيمة المخصص واعادة تقديره ، کما ان المخصصات التى اصبحت من غير المحتمل حدوثها فيجب إلغاؤها 0
• يجب ان يتم الإفصاح عن رصيد المخصص اول الفترة ، اسباب الزيادة فى المخصص ، الزيادة الراجعة لنقص المبلغ المخصوم وکذلک الإفصاح عن معدل الخصم المستخدم ، و وصف مختصر لطبيعة الإلتزام والإفصاح عن أثره المالى المقدر 0

7/3  الإفصاح عن الأصول البيئية :-

• يجب ان يتم الإفصاح عنها منفصلة فى قائمة المرکز المالى او فى الملاحظات للقوائم المالية 0
• کما يجب ان يتضمن الإفصاح عن أسس القياس المستخدمة الزيادة او التخفيض نتيجة اعادة تقييم الأصل ، الأهلاک ، العمر الإفتراضى للأصل ، الخسائر نتيجة إضمحلال القيمة 0
• يجب على المنشأة الإفصاح عن وصف مختصر لطبيعة الأصول البيئية الإحتمالية في تاريخ الميزانية وذلک اذا کان التدفق الداخل للمنافع الإقتصادية ممکناً 0
• کما يجب الإفصاح عن الآثار المالية المقدرة من هذه الأصول ان أمکن 0
• ويجب ان يتجنب الإفصاح أدنى إشارة مضللة لإحتمال تحقيق دخل من هذه الأصول.

7/4 الإفصاح عن المصروفات البيئية :-

کمية المصروفات البيئية المحتملة للدخل يتم تحليلها بأسلوب يناسب طبيعة وحجم الشرکة وانواع القضايا ذات العلاقة بالشرکة 0

تختلف الغرامات ، العقوبات لعدم الإلتزام بالقواعد البيئية والتعويضات لطرف ثالث نتيجة خسارة او ضرر سببها تلوث بيئىماضى عن الأنواع الأخرى من المصروفات البيئية حيث لا يکون لها فائدة أو عائد للشرکة 0 والإفصاح المنفصل يکون مناسب لذلک 0

7/5 الإفصاح عن الخسائر البيئية :-

وفقاً لمعيار المحاسبة المصرى رقم 7 فإنه يجب الإعتراف بمبلغ الخسارة الإحتمالية کمصروف او إلتزام اذا :-

• کان من المحتمل ان تؤکد الأحداث اللاحقة فقدان اصل او نشأة التزام فى تاريخ الميزانية ، وذلک بعد الأخذ فى الإعتباراى قيمة من المحتمل استردادها مرتبطة بهذه الخسارة 0
• کان من الممکن تقدير مبلغ الخسارة المتوقع حدوثها تقديراً مناسباً 0

إلا أنه يجب الإفصاح فى القوائم المالية عن هذه الخسارة اذا لم يتوافر احد الشرطين المشار اليهما فى الفقرة السابقة ما لم يکن احتمال حدوث هذه الخسارة مستبعداً 0

وطبقاً لمتطلبات الإفصاح وفقاً للمعيار الأمريکى : -

اذا وقعت الخسارة الإحتمالية بعد تاريخ الميزانية وقبل صدور القوائم المالية فيجب الإفصاح عنها حتى لا تکون القوائم المالية مضللة ، ومن المرغوب فيه ان يرفق بالقوائم المالية نسخة اخرى من هذه القوائم تعکس اثر هذه الخسارة اذا کانت قد وقعت فى تاريخ الميزانية ، اما الخسائر التى ترى الإدارة انها اصبحت غير مهمة فلا يجب الإفصاح عنها 0

اما عن الإفصاح عن الخسارة الطارئة فإنه يجب ان تتضمن الإفصاح عن المبلغ المطلوب ، او قد تفصح الشرکة عن افضل تقدير من " التعرض الأقصى الى للخسارة " 0

وقد تفصح الشرکة عن تقديرها من المدى المحتمل للخسارة اذا مبلغ التقدير ليس ممثل للتعرض الفعلى للخسارة 0

ويمکن الإفصاح عن أسباب الخسارة الطارئة ، أساسها القانونى او التعاقدى ، التوقيت المتوقع لحلها ، العوامل التى من المحتمل ان تؤثر على النتيجةالنهائية للخسارة الطارئة ، الفروض الهامة التى استندت اليها الشرکة فى تقدير المبالغ المفصح عنها

7/6 الإفصاح عن الأرباح البيئية :-

على الرغم من عدم جواز الإعتراف بالأرباح البيئية الإحتمالية ، إلا أنه يجب الإفصاح عنها وسيکون هذا الإفصاح ضمن الملاحظات على القوائم المالية ، مع عدم الإشارة الى امکانية تحقيق هذه الأرباح 0

وأيضاً مراعاة الا يجب ان تؤثر على رقم صافى الدخل حيث انه من غير المقبول محاسبياً ان يتم الإعتراف بالمکاسب الإحتمالية ، ومن المهم ان يتجنب الإفصاح اعطاء مؤشرات مضللة عن مدى احتمالات التحقق0

وذلک طبقاً لما ورد بمتطلبات الإفصاح وفقاً للمعيار الأمريکى  رقم 5 ( SFA  35 ) 0

و وفقاً لمتطلبات الإفصاح لمعيار المحاسبة المصرى رقم (7) فإنه لا يجوز الإعتراف بها فى القوائم المالية ،إلا أنه يجب الإفصاح عنها اذا کان من المحتمل تحققها 0

7/7 إفصاحات أخرى :-

يتطلب ذلک الإفصاح عن :-

• السياسات المحاسبية :  ( اى سياسات محاسبية ترتبط بالنفقات البيئية يجب ان يتم الإفصاح عنها ومن الضرورى توضيح معايير المحاسبة المستخدمة من اجل العناصر المختلفة ) 0
• مع إيضاح کيفية حساب النفقات البيئية بمعنى آخر طرق تمييز وقياس مثل هذه البيانات المحاسبية لتجنب عدم التأکد والحيرة المحاسبية ولتأکيد المقارنة بين الشرکات 0
• الإفصاح المحاسبى عن الأحداث البيئية المحتملة والتى تتطلب إفصاح بالإيضاحات دون القوائم المالية 0
• الإفصاح عن مدى وجود تغطية تأمينية حيث يقلل التأمين البيئى التأثير المالى المحتمل المتعلق بالمخاطر البيئية المتصلة بالأنشطة الصناعية ، کما أن الإفصاح عن ذلک مفيد جداً من اجل غرض معرفة لأى مستوى الإلتزامات البيئية مغطاة بالتأمين اللازم 0
• الإفصاح عن المخصصات البيئية الإحتمالية حيث يتم الإفصاح عن رصيد کل مخصص على حدة ، کما يجب على المنشأة بالنسبة لکل نوع من أنواع هذه المخصصات الإفصاح عن وصف مختصر لکل تعهد والتوقيت المتوقع لأى تدفقات خارجة ذات منافع اقتصادية ، والإشارة الى اوجه عدم التأکد المصاحبة لمبلغ او توقيت هذه التدفقات 0
• نوع القضايا البيئية وثيقة الصلة بالشرکة وصناعتها يجب ان يتم الإفصاح عنها تتضمن :

أ‌-       السياسة والبرامج الرسمية البيئية التى تبنتها الشرکة 0

ب‌-   التحسينات الرئيسية التى اتخذت منذ الأخذ بأساسيته او خلال الخمس سنوات الاخيرة أيهما أقصر 0

ت‌-  مدى اتخاذ التدابير اللازمة للحماية البيئية التى اتخذت بسبب تشريع حکومى ، ومدى استيفاء المتطلبات الحکومية وعلى سبيل المثال ، جدول زمنى لتخفيض الإشعاعات )

ث‌-   الشهادات البيئية الممنوحة للشرکة مثل الحصول على شهادات الأيزو 14000، 14001

ج‌-    التأثير البيئى لمنتجات الشرکة وأساليب تحسين المنتجات 0

ح‌-  التأثير السلبى لعمليات الشرکة على البيئة مثل معدل الإنبعاثات والتسربات للمياه ، المواقع الملوثة وجهود المعالجة 0

خ‌-    الإبتکارات البيئية والتکنولوجية الجديدة 0

د‌-      تضامن الشرکة مع أطراف أخرى لحماية البيئة ومکافحة التلوث 0

ذ‌-      تعليقات على آداء الشرکة بالمقارنة مع شرکات أخرى فى نفس المنطقة ، فى نفس البلد وفى الخارج 0

ر‌-   الإفصاح عن الحوافز الحکومية التى قد تحصل عليها المنشأة مقابل الإلتزام بقوانين حماية البيئة مثل : المنح أو الإمتيازات الضريبية 0

ثامناً : النتائج والتوصيات :

• على الرغم من الإهتمام المتزايد بالإفصاح المحاسبى البيئى على المستوى الأکاديميى ومستوى المنظمات المهنية إلا انه لا يوجد اتفاق حول طبيعة الإفصاح المحاسبى البيئى ونوعية المعلومات الت يجب ان يتضمنها هذا الإفصاح ، ومکان الإفصاح المحاسبى البيئى هل هو فى صلب القائم المالية الأساسية ، ام فى التقارير الأخرى والتى يصدرها مجلس الإدارة 0
• يوصى بتشجيع الشرکات التى تفصح بيئياً وذلک بتعاملها معاملة ضريبية مميزة من حيث الإعفاء او تخفيض المعدلات الضريبية التى تتناسب على اساسها بالمقارنة بالشرلاکات التى لا تفصح بيئياً 0
• يقترح إصدار معيار محاسبى مصرى للقياس والإفصاح البيئى عن التکاليف البيئية .
• يوصى بتشجيع ودعم الدراسات والبحوث فى مجال الإفصاح البيئى وخاصة البحوث الميدانية للوقوف على آداء اصحاب المصالح الذين لم تشملهم الدراسة بشأن کمية ونوعية المعلومات التى ينبغى ان تفصح عنها الشرکات المساهمة فى تقاريرها المالية ولا سيما من وجهة نظر المحاسبين الماليين والمساهمين و مستخدمى  القوائم المالية وغيرهم من متخذى القرارات0
• يقترح التعمق اکثر فى کيفية الإفصاح عن المعلومات المحاسبين البيئية حتى يتمکن مختلف متخذى القرار من الإطلاع على کافة المعلومات المحاسبين التى تسهل لهم اتخاذ القرارات المختلفة التى تؤثر بشکل کبير على السوق وعلى آداء المنشآت 0