تقييم أثر الاستدامة علي جودة التقارير المالية بشرکات الاسمنت – دراسة تحليلية

شبل, طارق أبوالمجد أحمد; البتانوني, نادية حامد; إبراهيم, محمد عبد الفتاح

doi:10.21608/jesr.2018.68334

تقييم أثر الاستدامة علي جودة التقارير المالية بشرکات الاسمنت – دراسة تحليلية

Journal of Environmental Studies and Researches

Article 7, Volume 8, (1), March 2018, Page 80-94 PDF (1.31 MB)

Document Type: Original Article

DOI: 10.21608/jesr.2018.68334

View on SCiNiTO

Authors

طارق أبوالمجد أحمد شبل^* ¹; نادية حامد البتانوني²; محمد عبد الفتاح إبراهيم³

¹باحث دکتوراه - معهد الدراسات والبحوث البيئية - جامعة مدينة السادات

²معهد الدراسات والبحوث البيئية – جامعة مدينة السادات

³کلية التجارة - جامعة المنوفية

Abstract

تناول البحث موضوع تقييم أثر الاستدامة علي جودة التقارير المالية بشرکات الاسمنت – دراسة تحليلية ، وترکزت أهدافه فى تقييم أثر الاستدامة علي جودة التقارير المالية بشرکات الاسمنت ، وتمثلت فروض الدراسة في " لايوجد تاثيرجوهرى لقياس استدامة شرکات الأسمنت على جودة تقاريرها المالية " وينبثق عن هذا الفرض ثلاثة فروض فرعية : لا يوجد تأثير جوهري للبعد الاقتصادي على جودة الارباح ، لا يوجد تأثير جوهري للبعد البيئي على جودة الارباح ، لا يوجد تأثير جوهري للبعد الاجتماعي على جودة الارباح .

Keywords

الاستدامة- مالية- شرکات الاسمنت- اثر

Full Text

مقدمه الدراسة

تسعى دول العالم إلى محاولة الاستخدام الأمثل للموارد الطبیعیة المتاحة دون الإضرار بالبیئة ، وقد لقیت المحاسبة عن المسؤولیة البیئیة والاجتماعیة اهتماماً من قبل العدید من المنظمات والهیئات الدولیة ، بإعتبارها مصدراً للمعلومات اللازمة لدعم أنشطة التنمیة المستدامة فى دول العالم والتی تمثل أهم العناصر المؤثرة على عملیة إعداد وتخطیط سیاسات التنمیة الاقتصادیة والاجتماعیة ، والتى لها تأثیر فى ذات الوقت على معدلات التنمیة بأبعادها الاقتصادیة والاجتماعیة و البیئیة[1]. وقد تزاید اهتمام منظمات الأعمال فى الوقت الحالی بمنظومة الاستدامة بمختلف أبعادها خاصة البعد البیئی ، لذلک تهدف الدراسة الحالیة الى اقتراح نموذج لقیاس استدامة الشرکة وتقییم أثره على جودة التقاریر المالیة طبقاً للمعاییر المحاسبیة والبیئیة بالتطبیق علی قطاع الاسمنت .

مشکله الدراسة

ینعکس هیکل استدامة الشرکة على جودة تقاریرها المالیة وغیر المالیة ، الأمر الذی یستدعى تقییم أثر الاستدامة علی جودة التقاریر المالیة بشرکات الاسمنت وللتعرف على قدرة شرکة الأسمنت على توفیر المعلومات المالیة وغیر المالیة کمدخل لقیاس استدامتها ، فإن هذا البحث یختص بالإجابة على التساؤل التالی :-

- هل یوجد تأثیر جوهری لقیاس استدامة شرکات الاسمنت على جودة تقاریرها المالیة ؟

أهداف الدراسة:

یتمثل رابعاً : أهمیة الدراسة :

تکمن أهمیة الدراسة من الجانبین التنظیری والمیدانى فى مجموعة المساهمات الآتیة :-

1- تقییم أثر الاستدامة علی جودة التقاریر المالیة بشرکات الاسمنت

2- إمکانیة تحدیث قواعد البیانات لشرکات الأسمنت فی ضوء العلاقة بین الاستدامة وجودة تقاریرها المالیة .

v فروض البحث :

تم صیاغة الفرض الرئیسى الآتی :-

" لایوجد تاثیرجوهرى لقیاس استدامة شرکات الأسمنت على جودة تقاریرها المالیة " وینبثق عن هذا الفرض ثلاثة فروض فرعیة.

1- لا یوجد تأثیر جوهری للبعد الاقتصادی على جودة الارباح

2- لا یوجد تأثیر جوهری للبعد البیئی على جودة الارباح

3- لا یوجد تأثیر جوهری للبعد الاجتماعی على جودة الارباح

سادساً : الدراسات السابقة :

1 - دراسة : ( ,2012 HERNÁDI B.H.)[2]

for Corporate Sustainability" "Green Accounting

" المحاسبة الخضراء من اجل استدامة الشرکة "، استهدفت الدراسة إلى إظهار أن المحاسبة تعد لغة للأعمال ومصدراً للمعلومات، ویمکن أن تلبی معاییر الاستدامة حیث أن الاستدامة المؤسسیة هی واحدة من أکبر التحدیات التی تواجه الشرکات ، لذلک تقوم الدراسة بتحلیل أسالیب الاستدامة المختلفة للشرکات ، وتحدید خصائص المحاسبة من وجهة نظر الاستدامة وتقترح الدراسة ضرورة اهتمام الباحثین بقیاس الاستدامة وتقییم أثرها على جودة المعلومات

2- دراسة : (Gramlich, Finster , 2013 )[3]

" Corporate sustainability and risk"

" استدامة الشرکة والمخاطر"

استهدفت هذه الدراسة تحلیل العلاقة بین استدامة الشرکات والمخاطر ، ویمثل مجتمع الدراسة (9) قطاعات مختلفة حیث تم اختیار عینة من 167 من الشرکات الأوروبیة لتمثل عینة الدراسة خلال الفترة من 2001-2009 ، ولتحقیق أهداف الدراسة فقد اعتمدت على الفروض التالیة : المخاطر دالة فی الاستدامة ، الاستدامة تؤثر فی مخاطر الربحیة أکثر من مخاطر السیولة ، الاستدامة تؤثر فی المخاطر أساسا عن طریق التکالیف والجدول التالی رقم ( 1 ) یوضح متغیرات الدراسة وطرق قیاسها :

جدول رقم ( 1 )

اسم المتغیر ، رمزه

طریقة القیاس

Profitability

P" "

الربحیة

1- CFR= (free cash flow)/(total liabilities + total shareholders equity)

CFR=cash flow return on investment

العائد النقدی على الاستثمار = التدفق النقدی الحر ÷( إجمالی الالتزامات + مجموع حقوق المساهمین )

2- EBR = (earnings before interest and taxes)/(total liabilities + total shareholders equity).

EBR= EBIT rate on investment

معدل العائد على الاستثمار قبل خصم الفوائد والضرائب = (الأرباح قبل خصم الفوائد والضرائب) / (مجموع الالتزامات + مجموع حقوق المساهمین).

3-ROC=(Accounting profit before tax + financial expenses)/(non current liabilities + total shareholders equity)

ROC= return on capital employed .

العائد على رأس المال العامل = (الربح المحاسبی قبل الضریبة + المصروفات النقدیة) / (الالتزامات غیر المتداولة + مجموع حقوق المساهمین ) .

4-ROE=(accounting profit before tax)/total shareholders equity).

ROE= return on equity

العائد على حقوق المساهمین = الربح قبل الضریبة / مجموع حقوق المساهمین.

Liquidity

L""

السیولة

1- R(CU)=Total current assets/total current liabilities

نسبة المخاطر الحالیة = مجموع الأصول المتداولة / إجمالی الالتزامات المتداولة.

2-R(DR)= (operating cash flow)/(total net liabilities + total liability – total cash)

نسبة التخفیف عبء الدیون= التدفق النقدی التشغیلی / (صافی مجموع الالتزامات + مجموع الالتزامات - مجموع المبالغ النقدیة)

3- r(OC)= (operating cash flow)/total current liabilities.

نسبة التدفق النقدی التشغیلی = (التدفق النقدی التشغیلی) / إجمالی الالتزامات المتداولة .

4- R(WC)= (working capital)/ (total assets).

نسبة رأس المال العامل = رأس المال العامل / مجموع الاصول

3- دراسة : (, 2015 Amir Hossein Rahdari , Ali Asghar Rostamy)[4]

"Designing a general set of sustainability indicators at the corporate Level"

" تصمیم مجموعة عامة من مؤشرات الاستدامة علی مستوى الشرکات "

استهدفت الدراسة التعرف على : ما هی معظم المؤشرات العامة للاستدامة على مستوى الشرکات؟ وذلک من خلال فحص حوکمة الشرکات والمسؤولیة الاجتماعیة للشرکات و الأطر المعیاریة للاستدامة ، و نظم الإدارة والمبادئ التوجیهیة، وتقییم الأنظمة وذلک باستخدام أربعة جوانب للعثور على أکثر المؤشرات المشترکة لتقییم الجوانب البیئیة والاجتماعیة وجوانب الحوکمة لأداء إدارة الأعمال ، وتحاول الدراسة توفیر مجموعة عامة من المؤشرات الأکثر شیوعا فی الشرکات تمکنهم من تقییم أداء استدامتها، والذی بدوره سیساعد على توفیر جدول أعمال التنمیة المستدامة ، وجدواها للشرکات وأصحاب المصلحة ، والجدول التالی رقم ( 2 ) یوضح المؤشرات التی استخدمتها الدراسة :

جدول رقم ( 2 )

الابعاد	المؤشرات
البیئیة	عامة	تقییم المخاطر – التربیة البیئیة – الشفافیة والإفصاح وإعداد التقاریر
	طبیعیة	التنوع البیولوجى – الانبعاثات والتلوث والنفایات
	إداریة	کفاءة استخدام الطاقة والمیاه – سلسلة التورید – المنتجات والخدمات
الاجتماعیة	عامة	استثمارات المسئولیة الاجتماعیة – التربیة الاجتماعیة – التدریب
	نظم الإدارة	سلامة المنتجات – المستهلک وسلسلة التورید – العلامات التجاریة – سلوک منع المنافسة
	بشریة	الموظفین والعمل – الصحة والأمان – حقوق الإنسان
	مجتمعیة	تنمیة المجتمع والعمل الخیری – أصحاب المصلحة – عدم التمییز والاندماج الاجتماعی
الحوکمة	عامة	سیاسة الاستقرار المالی والإداری – الحوکمة ومخاطر الإدارة – الشفافیة والإفصاح وإعداد التقاریر
	مجلس الإدارة والجان	تشکیل مجلس الإدارة – اللجان – التعویضات
	الالتزام والقوانین	الالتزام – آداب المهنة – الفساد وقواعد السلوک – نشاط أصحاب المصلحة – هیکل الملکیة

وقد توصلت الدراسة الى نتائج اهمها أن المؤشرات البیئیة من المؤشرات الأکثر شیوعا ، وسوف یتم الاستفادة من هذه الدراسة فی توصیف مؤشرات الاستدامة علی مستوى الشرکات .

v الاطار النظری للبحث :

أ - الاستدامة من المظور البیئی :

ظهر مفهوم المحاسبة البیئیة وإعداد التقاریر فی الأدب منذ ما یقرب من عقد من الزمان. "ویمکن تعریف المحاسبة البیئیة باعتبارها مجال المحاسبة یتضمن تلک الأنشطة والأسالیب والنظم التی تقوم بتسجیل وتحلیل وتقدیم تقریر عن المشاکل البیئیة فی نظام اقتصادی معین أو على الآثار الاقتصادیة لأنشطة حمایة البیئة ". تتکون أنظمة المحاسبة البیئیة أساسا من جزئین، واحد منهم یتعامل مع الآثار المالیة الناجمة عن البیئة، أی النفقات ذات الصلة بالبیئة ، بینما یتعلق الجزء الآخر مع الآثار البیئیة لأعمال الشرکة أی طبیعیة تغیرات البیئة نتیجة عملیات الشرکة[5] .

وتعمل التقاریر البیئیة على تزوید کل الفئات بالمعلومات البیئیة التی تعتبر مفیدة عند اتخاذ مختلف القرارات الرشیدة، والتی تتمیز بملائمتها وأنها غیر مضللة ،ویوجد عدة تعاریف للإفصاح عن الأداء البیئی ومنها[6]:

" العملیة التی بمقتضاها یتم عرض المعلومات الخاصة بالالتزامات البیئیة والناتجة عن ممارسة المؤسسة لأنشطتها الیومیة، وبیان مدى استجابة المؤسسة لهذه الالتزامات حتى یتمکن أصحاب المصالح المختلفة من الحصول على المعلومات اللازمة للتخطیط والرقابة وتقییم الأداء ویعرف أیضا هو "ذلک الأسلوب أو تلک الطریقة التی تستطیع المؤسسات من خلالها إعلام المجتمع بأطرافه المختلفة عن نشاطاتها المختلفة ذات المضمون البیئی، وتعد القوائم المالیة أو التقاریر الملحقة بها أداة مناسبة لتحقیق ذلک .

ویتحدد الإفصاح عن إجراءات حمایة البیئة فی ثلاث محاور:

أ- الإفصاح عن السیاسات والأنشطة البیئیة

ب- الإفصاح عن السیاسات المحاسبیة المتعلقة بقضایا البیئة

ج- الإفصاح عن التکالیف والمطلوبات البیئیة .

ویمکن الاستفادة من الإفصاح البیئی فی الأغراض التالیة [7]:

أ- العمل على تعزیز إدارة القضایا البیئیة من قبل إدارة المؤسسة.

ب- تستطیع المؤسسة من دمج القضایا البیئیة ضمن المشکلات الإستراتیجیة ومن ثمة العمل الجاد لحلها

ج- إن الإفصاح عن الأداء البیئی یمکن المؤسسة من مقارنة قوائمها المالیة وبسهولة وبشکل مستمر مع مؤسسات أخرى تعمل فی نفس النشاط الصناعی .

د- معرفة کل الأخطار البیئیة التی تعترض المؤسسة ومن ثمة فانه یؤدی إلى معرفة کل المؤثرات المؤثرة على قرارات المساهمی .

دمج مفهوم الاستدامة فی أعمال الشرکة:[8]

فى ظل الطلب المتزاید على الإفصاح عن أداء الاستدامة والنمو الشامل، ینبغی على الشرکات المقیدة البدء فى إدماج مفهوم الاستدامة فی الأنشطة الیومیة للشرکة، وهو ما یسهم فى تحسن آلیات متابعة وقیاس الأثار المترتبة على دمج الاستدامة فى أنشطة الشرکة. ویمکن تحسن آلیات دمج الاستدامة فى أنشطة الشرکة المقیدة من خلال التالى :

1- تحدید استراتیجیة الاستدامة التى ستتبعها الشرکة.

2- تحدید الاحتیاجات السنویة من الموارد.

3- إضفاء الصفة الرسمیة للمسئولیات ووضع هیکل تقریر الإفصاح عن الاستدامة.

4- تحدید معاییر التقییم.

5- تحدید معاییر قیاس الأداء لمتابعة أداء أنشطة الاستدامة.

6- تطویر خطة إشراک أصحاب المصالح.

ومع الاهتمام المتزاید بدمج معاییر الاستدامة فى أنشطة الشرکات، فإن مسئولیات مجلس إدارة الشرکات والتى تتضمن رسم الاستراتیجة العامة وخطط العمل التفصیلیة للشرکة، بدأت تأخذ فى الإعتبار دمج المعاییر البیئیة والمجتمعیة ومعاییر الحوکمة فى الاستراتیجیة العامة للشرکة

تتمثل المسئولیة الرئیسیة لمجلس الإدارة فی الإشراف على إعداد تقریر الإفصاح عن أداء الاستدامة فی مراحله المختلفة، إلا أن وجهة نظر المستثمرین ترى أن الدور الأساسى لمجلس الإدارة فى عملیة إعداد هذه التقاریرهو التحدید الواضح لأصحاب المصالح والأطراف ذات الصلة التی یستهدفها التقریر وتحدید الأحداث الجوهریة التی ینبغى الإفصاح عنها لأصحاب المصالح المستهدفة، کما یرى المستثمرون أن على مجلس الإدارة الإشراف على مراجعة وتدقیق تقریر الإفصاح عن الاستدامة وإعتماده.

وفى هذا السیاق قد تلجأ الشرکة إلى المراجعة الخارجیة، والتى قد تتضمن لجنة المراجعة، أو مراجع خارجى معتمد، أو ممثاً عن أصحاب المصالح، بل قد تتم مناقشة التقریر مع أصحاب المصالح قبل البدء فى نشره، بما یضمن مصداقیة أکثر للنتائج النهائیة بتقریر الافصاح بالإضافة إلى الإشراف التام على مراحل إعداد التقریر، قد یقوم مجلس الإدارة بنشر بیان رسمی یستعرض فیه الأساس المنطقی لإعداد التقریر، بما یوفر للمستثمرین المعلومات الکافیة عن کیفیة تحدید أولویات الاستدامة بالشرکة، وآلیات تحدید الأهمیة النسبیة للأطراف أصحاب ذات الصلة والمصالح، وکذلک الإطار الزمنی لإعداد التقریر وإعتماده . یعد هذا البیان بمثابة فرصة لمجلس الإدارة للتعبیر عن رؤیته لآلیات دمج الاستدامة فى أنشطة الشرکة، وقیاس أثر هذه العملیة على أداء الشرکة المالى والمجتمعى

ویمکن تقسیم التکالیف البیئیة إلى مجموعتین :-

المجموعة الأولى : مفهوم التکلفة البیئیة من وجهة نظر المجتمع وتتمثل فی ما یتحملة المجتمع من أضرار نتیجة ممارسة الوحدة الاقتصادیة لنشاطها [9].

المجموعة الثانیة : تعبر عن مفهوم التکلفة البیئیة من وجهة نظر الوحدة الاقتصادیة ، وهی جمیع التضحیات ( الصریحة والضمنیة) التی تتحملھا الوحدة الاقتصادیة لأجل منع الأضرار البیئیة او تجنبھا فی الوقت الحاضر او المستقبل نتیجة لمزاولتھا لأنشطتھا المختلفة ، ولأجل تصحیح الأخطاء والأضرار المترتبة على تصرفات وقرارات اتخذت ولها آثار سلبیة على البیئة ، ولا تعتبر ضروریة لممارسة الوحدة لنشاطها الاقتصادی[10].

ولضمان الإستدامه البیئیة فإن الأمر یتطلب ضرورة دمج مبادئ التنمیة المستدامة فی سیاسات الدولة وبرامجها وتحلیل الفاقد فی الموارد البیئیة وتحقیق تحسن ملحوظ فی حیاة الأفراد. ولتحقیق التنمیة المستدامة لابد من تنفیذ سیاسات یتوازن فیها حمایة البیئة مع کل من النمو الإقتصادی والاجتماعی،المسئولیة المجتمعیة البیئیة للشرکات تبدأ بعد تحقیقها للتوافق البیئی مع الإطار القانون المنظم للعمل البیئی فی مصر[11] .

وهناک معوقات لعملیة القیاس والإفصاح عن الأداء البیئی تعرقل هذه العملیات ، حیث نجد عدة عوامل تؤثر علیها من بینها طبیعة ونوع المعلومة المحاسبیة ومحتواها وعرضها[12].

أهم الأسبابوالصعوباتالتیتواجهالقیاسالمحاسبیالبیئی :

1- التنوع والتباین الکبیر فی مصادر التلوث والذی نتج عنه صعوبة فی حصر هذه المصادر لأنه ناتج من عدة مواد وعناصر کیمیائیة، إذ نجد أن البعض یعبر عنها فی صورة وحدات عینیة والبعض الآخر فی صورة کمیة مما یؤدی إلى حصول صعوبات فی عملیات الحصر والتحلیل والقیاس .

2- نظرا لحدوث آثار التلوث على مدى فترات زمنیة متباعدة وکذلک حدوثه بدرجات متفاوتة التأثیر فقد یکون التأثیر فورى مثل تعرض الإنسان لتلوث الهواء فانه یسبب مباشرة احمرار العین کما قد یکون التأثیر بعد مرور فترة من الزمن کتأثیر الأشعة فوق البنفسجیة المنبعثة من الشرکات الصناعیة، وهذا ما یشکل تحدیا کبیرا لعملیة القیاس .

3- عدم دقة البیانات المطلوبة لدراسة تلوث معین وآثاره ، کما أنها تتمیز بالندرة لأنه یصعب تحدید موقعها وهذا ما ینتج عنه صعوبة فی عملیة التقییم المالی وصعوبة فی قیاس أعباء التلوث وحجم المسؤولیة عن کل عملیة إنتاجیة وکل عنصر تلوث على حدى .

أهممشکلاتالقیاسوالإفصاحعنالأنشطةالبیئیة :

تعانی عملیة القیاس والإفصاح البیئی عدة مشکلات قد تکون عائقا علیها حیث من بینها نجد ما یلی:

1- التقدیر الشخصی المعتمد فی تحدید الأنشطة البیئیة الأمر الذی أدى إلى عدم الاهتمام بتوقعات الأطراف المختلفة للمجتمع اذ کان لا بد من تحدید أنشطة معینة للوفاء بمسؤولیات المؤسسة.

2- عدم وجود حصر لتکالیف الأنشطة البیئیة وصعوبة القیاس النقدی للمنافع البیئیة

3- الاقتصار على الأنشطة الاختیاریة واستبعاد الأنشطة البیئیة الإجباریة وهذا أمر لا یتماشى مع مفهوم المسؤولیة الاجتماعیة البیئیة .

4- صعوبة القیاس الکمی المباشر لبعض التکالیف البیئیة مما أدى إلى صعوبة ترجمتها إلى قیم نقدیة.

وهناک عدة عوامل تؤثر علی القیاس والإفصاح البیئی من أهمها:

1- عوامل داخلیة: مثل الثقافة السائدة داخل المؤسسة والنظام المحاسبی الذی تتبعه المؤسسة وکفاءة عناصرها البشریة .

1- عوامل خارجیة: ناتجة عن البیئة والظروف التی تعمل من خلالها المؤسسة مثل التشریعات والقوانین المتعلقة بالبیئة.

ب - جودة التقاریر المالیة :

یتمثل الهدف الرئیسی لتطبیق المعاییر الدولیة لاعداد التقاریر المالیة فی وجود مجموعة واحدة من التقاریر المالیة التی تتصف بالجودة العالیة ، القابیلة للفهم ، الشفافیة ، وقابلیة معلوماتها للمقارنة لمساعدة مستخدمیها على اتخاذ قرارات اقتصادیة رشیدة ، ویترتب علیه تخفیض عدم تماثل المعلومات والحد من التقدیرات المحاسبیة ، وهذا یؤدی الى إفصاح أکثر نفعاً وجودة عالیة للمعلومات المحاسبیة تنعکس علی قرارات المستثمرین .ویرکز معدو التقاریر المالیة على الدقة کمقیاس لجودة التقاریر المالیة ، ویقصد بالدقة درجة تمثیل المعلومات الواردة بالتقاریر المالیة للبیانات والاحداث المتعلقة بالماضى أو الحاضر أو المستقبل ، فکلما زادت دقة المعلومات زادت جودتها وبالتالی قیمتها فی التعبیر عن الحقائق التاریخیة ، أو عن التوقعات المستقبلیة[13] .

ویرکز مستخدموا التقاریر المالیة على المنفعة والکفاءة والفعالیة والتنبؤ کمقاییس لجودة التقاریر المالیة بما تتضمنه من معلومات محاسبیة وذلک کما یلی[14] :

1– المنفعة کمقیاس لجودة التقاریر المالیة :

تتحدد جودة التقاریر المالیة من زاویة المنفعة المستمدة من المعلومات التی توفرها من حیث صحتها وسهولة استخدامها ، وتتحدد أهم صور منافع المعلومات فی المنفعة الشکلیة وتعنی أنه کلما تطابق شکل أو محتوى المعلومات مع متطلبات متخذ القرار کلما کانت قیمة هذه المعلومات عالیة ، والمنفعة الزمنیة وتعنی أنه کلما توافرت المعلومات لدی متخذ القرار فی الوقت الذى یحتاج الیها فیه کلما کانت قیمة هذه المعلومات عالیة ، والمنفعة المکانیة وتعنی أنه أمکن الحصول على المعومات بسهولة کلما ارتفعت قیمة المعلومات ، وأخیراً امنفعة التقییمیة والتصحیحیة وتعنی قدرة معلومات التقاریر المالیة على تقییم نتائج تنفیذ القرارات ، وکذا قدرتها علی تصحیح انحرافات هذه النتائج ، وهذا من شأنه تحسین جودة التقاریر المالیة .

2 – الکفاءة کمقیاس لجودة التقاریر المالیة :

وتعبر الکفاءة عن تحقیق أهداف الوحدة الاقتصادیة بأقل استخدام ممکن للموارد ، والکفاءة کمقیاس لجودة التقاریر المالیة تشیر الى ضرورة تطبیق مبدأ اقتصادیات المعلومات التی توفرها التقاریر المالیة على نظم المعلومات ، والذى یستهدف تعظیم جودة المعلومات وبالتالی جودة التقاریر المالیة بأقل التکالیف الممکنة والتی یجب ألا تزید عن قیمتها المتوقعة ، ومن ثو أصبحت تکلفة المعلومات أحد العناصر المحددة لجودة التقاریر المالیة .

3 – الفعالیة کمقیاس لجودة التقاریر المالیة :

وتعبر الفعالیة عن مدی تحقیق الوحدة الاقتصادیة لأهدافها من خلال موارد محدودة ، وتشیر الفعالیة کمقیاس لجودة التقاریر المالیة إلی مدی تحقیق المعلومات لأهداف الوحدة الاقتصادیة أو متخذ القرار من خلال استخدام موارد محدودة .

4 – التنبؤ کمقیاس لجودة التقاریر المالیة :

یشیر التنبؤ کمقیاس لجودة التقاریر المالیة الى قدرة معلومات التقاریر المالیة الماضیة والحاضرة فی توقع أحداث ونتائج المستقبل ، بغرض استخدام هذه التوقعات فی التخطیط واتخاذ القرارات وتخفیض حالة عدم التأکد ، وذلک عند استخدامها کمدخلات لنماذج التنبؤ ، مثل نماذج التنبؤ بالمراکز المالیة أو کمدخلات لنماذج الأختیار من بین البدائل القراریة .

ویختلف مفهوم جودة الأرباح باختلاف مستخدمى القوائم المالیة ، فینظر المشرعون والمراجعون ومنظموا هیئات سوق المال علی أنها ذات جودة عالیة عندما تتفق مع القواعد والمبادئ المحاسبیة المقبولة عموما والمعروفة باسم (GAAP) General Accepted Accounting Principles . ، فی حین یری الدائنون أن جودة الأرباح تعنی سهولة قابلیتها فی التحویل الی نقدیة کافیة لتغطیة التزامات المنشأة تجاههم ، فی حین تعتقد لجان وضع المکافات والحوافز أن الأرباح تکون ذات جودة عالیة عندما تعکس بموضوعیة تامة کفاءة أداء المدیرین ، بصرف النظر عن أی عوامل أخری تخرج عن نطاق سیطرتهم ، ویلاحظ أن الجمیع یتفق علی أن مفهوم جودة الأرباح المحاسبیة یعنی قدرة رقم الأرباح الظاهر فی القوائم المالیة علی تقدیم معلومات مفیدة ذات مصداقیة تساعد فى تحقیق الأهداف التالیة [15]:

1- التصویر السلیم لنتائج النشاط التشغیلی الحالی للمنشأة .

2- القدرة علی التنبؤ بالتدفقات النقدیة المتوقعة .

3- التقییم السلیم للمرکز المالی للمنشأة .

وتقاس جودة الربح بمدى تعبیر الربح المحاسبی المفصح عنه عن الربح الاقتصادى ، وجودة الربح تعنی جودة التقاریر المالیة ، وهناک شبه اجماع بین الباحثین على ان جودة التقاریر المالیة تبدأ من جودة الارباح ، ومعظمهم استخدموها لقیاس جودة التقاریر المالیة ، وقیاس جوة التقاریر المالیة من خلال قیاس جودة الربح هو المدخل الملائم لهذا الغرض لعدة أسباب منها[16] :

1- ان الربح یعتبر هو صافى التدفق الذى تنتجه الموارد المتاحة للشرکة ، ومن ثم فان انتاج الربح یتوقف على حجم الموارد المتاحة والفرص الاقتصادیة القائمة والظروف الاقتصادیة المتوقعة ، ویعبر فى نفس الوقت عن مدى نجاح الادارة فى تشغیل الموارد المتاحة فى الماضى.

2- ان الربح هو محصلة التغیرات التی تطرأ على الاصول والخصوم والتى تم الاعتراف بها فى شکل ایرادات ومصروفات ، والتی ینتج عنها الربح أو الخسارة ، وبناء علیه فان أخطاء القیاس المحاسبی فى الارباح تعتبر فى ذات الوقت أخطاء قیاس الأصول و/ أو الخصوم المعروضة فى قائمة المرکز المالى ، مثل اعترافت الادارة بارباح على المخزون قبل بیعه .

1- الربح المحاسبی یعکس الاداء الاقتصادى الحقیقى للمنشأة ، وبالتالى فان علاقات الربح بکل من التدفقات النقدیة والتغیر فى القیمة السوقیة لحق الملکیة تعتبر محل الاهتمام کمؤشرات على جودة الارباح وبالتالى جودة التقریر المالى . فکلا من التدفقات النقدیة والتغیر فى القیمة السوقیة یعتبر بدیلا عملیا للاداء الاقتصادى . مثلا اقتراب الربح المحاسبی من التدفقات النقدیة یعتبر دلیلا على جودة الارباح ، ومن ناحیة أخری کلما جاءت الارباح المحاسبیة متناسبة مع التغیر فى القیمة السوقیة لحق الملکیة کلما دل ذلک على جودة الربح لأنه یعکس توقعات السوق .

وهناک العدید من العوامل المؤثرة على جودة الارباح والتى من شأنها ان تزید أو تخفض من جودة الارباح حسب اتجاهها ودرجة تأثیرها ومنها[17] :

1- جودة المعاییر المحاسبیة : حیث أن تشدد المعاییر المحاسبیة من شأنها أن تمنع الادارة من استغلال الثغرات فى المبادئ المحاسبیة فى ادارة الارباح ، مما یحد من ممارسات ادارة الارباح وبالتالى یزید من جودة الارباح .

2- ترکیبة حملة الاسهم : هناک علاقة موجبة بین نسبة الاسهم المملوکة من أعضاء مجلس الادارة وبین جودة الارباح ، وبین ترکیبة حملة الاسهم وجودة الارباح ، وذلک لآن زیادة مشارکة الادارة فى ملکیة الشرکة قد یکون دافعا لها لأن تکون منحازة الى جانب حملة الاسهم ، ویرجع ذلک الى أن الادارة فى هذه الحالة تکون أکثر حرصا على تعظیم قیمة المنشأة واستمرارها فى السوق ، ومن المتوقع أن تکون ممارسات ادارة الارباح عند حدها الادنى ، لأن أى ضرر یصیب الشرکة من جراء ذلک سوف ینعکس على ادارة الشرکة .

3- سیطرة حملة الاسهم : فى بعض البلدان ذات التوجه الاشتراکى ( مثل الصین) یکون للدولة سیطرة على نسبة أسهم الشرکات . وانخفاض نسبة سیطرة حملة الاسهم لأقل من النصف یخفض من جودة الارباح فى هذه الشرکات .

4- تأثیر أعضاء مجلس الادارة على جودة الارباح : الشرکات التى یکون مجلس ادارتها مکون من عدد أقل من الاعضاء ویحتوى على عدد أقل من الاعضاء المستقلین تنخفض فیها فرص إدارة الارباح ، کما أن انشغال أعضاء مجلس الادارة فى وظائف أخری فى شرکات أخری وکذلک الجمع بین وظیفتی رئیس مجلس الادارة والعضو المنتدب فى شخص واحد سوف ئؤثر على کفاءة وفعالیة نشاط هؤلاء الأعضاء وبالتالى سوف تزید فرص ادارة الارباح ، لأى أن هناک علاقة موجبة بین عدد أعضاء مجلس الادارة وبین مقدار التلاعب فى القوائم المالیة .

5- تأثیر لجنة المراجعة على جودة الارباح : تزاید الاهتمام بتشکیل لجان المراجعة فى الفترة الاخیرة وذلک لتأثیرها الهام على جودة الارباح ، فوجود لجنة المراجعة وتمتها بالاستقلالیة والخبرة الکافیة یساهم فى تحسین جودة الارباح ، وأن تحسین جودة التقاریر المالیة بشکل عام وتحسین جودة الارباح بشکل خاص اعتبر من أهم الفوائد الناتجة تشکیل لجنة المراجعة وزیادة أعضائها .

6- اختلاف المعاییر المحاسبیة : وجود اختلاف بین المعاییر المحلیة والدولیة فى اعداد التقاریر المالیة یمثل عاملا مهما فى التأثیر على جودة الارباح لأن الشرکات التی تتبع مبادئ المحاسبة الدولیة لدیها ممارسات أقل لتمهید الدخل أقل ممارسة لادارة الارباح [18].

v اختبار فروض البحث واستخلاص النتائج :

اختبارمدی صحة الفرض : "لایوجد تاثیرجوهرى لإستدامة شرکات الأسمنت على جودة تقاریرها المالیة " وفروضه الفرعیة .

1- لا یوجد تأثیر جوهری للبعد الاقتصادی للاستدامة على جودة الارباح

2- لا یوجد تأثیر جوهری للبعد البیئی للاستدامة على جودة الارباح

3- لا یوجد تأثیر جوهری للبعد الاجتماعی للاستدامة على جودة الارباح

من خلال نتائج الفرض الثانی استطاع الباحث اجراء تحلیل الانحدار المتعدد التدریجی لمعرفة افضل متغیرات الدراسة تأثیر على جودة الارباح والجداول التالی توضح ذلک .

ولاختبار صحة فرض الدراسة قام الباحث باستخدام تحلیل الانحدارالتدریجی stepwise regression لتقییم اکثر المتغیرات المؤثرة عل جودة الارباح حیث یعتمد هذا الاسلوب على اختیار المتغیرات ذات التأثیر المعنوی على المتغیر التابع (جودة الارباح) مع استبعاد المتغیرات التی یوجد بینها ارتباط ذاتی، حیث یفترض ان یکون المتغیرات المتنبأ بها مستقلة ومعنویة وغیر مرتبطة ذاتیاً.

وبناء علیه فالمتغیرات التی تظهر بالنموذج تکون مستقلة ومعنویة حیث یمکن التنبأ بقیمة جودة الارباح من خلالهم وسوف نعرض فی جدول نتائج الانحدار قیمة المعلمة والخطأ القیاسی ومستوى المعنویة وقیمة معامل الارتباط المتعدد R وهى تظهر قوة العلاقة الارتباطیة بین المتغیر التابع والمتغیرات المستقلة وقیمة معامل التحدید R2 للنموذج وهو یظهر اهمیة المتغیرات المستقلة ومدى مساهمتها فی التأثیرعلى المتغیر التابع ومعامل التحدید المصحح للنموذج R2 adj وقیمته تؤکد دقة النموذج ویؤکد حجم عینة الدراسة اذا کان مناسباً عندما تتقارب قیمته من قیمة معامل التحدید، وقیمة اختبار "ف" لجودة النموذج ومعنویته.

وفیما یلی عرض لکل فرض فرعی ، وان استبعاد ای متغیر خلال تحلیل الانحدار التدریجی لا ینفی اثر هذا المتغیر على جودة الارباح لانها مؤثرة مستقلة أو بتأثیر غیر مباشر على جودة الارباح .

فی البدایة قام الباحث باختبار صحة الفرض من خلال الابعاد الرئیسیة ثم اختبار الفرض من خلال الابعاد الفرعیة والجداول التالیة توضح ذلک:

جدول ( 3 )

نتائج تحلیل الانحدار المرحلی

المعالم	القیمة المقدرة	اختبار "ت"	المعنویة	قیمة معامل الارتباط	معامل التحدید	معامل التحدید المصحح
الثابت	-42.134	1.883	0.06	0.827	0.685	0.665
البعد الاجتماعی	253.455	2.922	0.01
البعد البیئی	161.717	2.158	0.05
الخطأ المعیاری للنموذج	65.60
قیمة ف “F”	34.73
مستوى الدلالة	0.000

ویتضح من بیانات الجدول السابق مایلی :

· ان قیمة معامل الارتباط الکلی بلغت 0827 وهى دالة عند مستوى دلالة 0.01 مما یدل على وجود علاقة ایجابیة بین جودة الارباح وکلا من البعد الاجتماعی والبیئی معا ،
· جودة توفیق النموذج: ان قیمة "ف" دالة عند مستوى دلالة 0.01، مما یدل على جودة توفیق المتغیرات لنموذج الانحدار وان المتغیرات المستقلة الداخلة فی النموذج ذات تأثیر معنوی.
· معامل التحدید المصحح:ان التغیر الحادث فی جودة الارباح (المتغیر التابع) بنسبة 66.5% یرجع الى البعد الاجتماعی والبیئی معا (المتغیر المسقل).
· اختبار"ت": هو ویقیس تأثیر المتغیر المستقل على حده فی النموذج، وحیث ان مستوى الدلالة 0.01 ، و0.05 فذلک یدل على تأثیر المتغیرات المستقلة على المتغیر التابع

معادلة النموذج:

جودة الارباح =42.134 + 253.455 الاجتماعی + 161.717 البیئی

ومن المعادلة السابقة یتضح ان التغیر الحادث فی جودة الارباح بمقدار الوحدة یرجع الى التغیر الحادث فی البعد الاجتماعی بمقدار 253.46 وبمقدار 161.717للبعد البیئی . وعلى ذلک یمکن التنبؤ بمقدار جودة الارباح من خلال العلاقة السابقة

التحقق من صحة فرض الدراسة الفرعی الاول القائل : لا یوجد تأثیر جوهری للبعد الاقتصادی على جودة الارباح

جدول ( 4 )

نتائج تحلیل الانحدار المرحلى

المعالم	القیمة المقدرة	اختبار "ت"	المعنویة	قیمة معامل الارتباط	معامل التحدید	معامل التحدید المصحح
الثابت	46.00	2.34	0.01	0.813	0.661	0.640
حجم المبیعات	209.88	6.50	0.01
التحدیات الضاغطة	54.11	2.11	0.05
الخطأ المعیاری للنموذج	67.09
قیمة ف “F”	31.26
مستوى الدلالة	0.000

ویتضح من بیانات الجدول السابق مایلی :

· ا ن قیمة معامل الارتباط الکلی بلغت 0.813 وهى دالة عند مستوى دلالة 0.01 مما یدل على وجود علاقة ایجابیة بین جودة الارباح وکلا من حجم المبیعات والتحدیات الضاغطة معا.
· جودة توفیق النموذج: ان قیمة "ف" دالة عند مستوى دلالة 0.01، مما یدل على جودة توفیق المتغیرات لنموذج الانحدار وان المتغیرات المستقلة الداخلة فی النموذج ذات تأثیر معنوی.
· معامل التحدید المصحح: ان التغیر الحادث فی جودة الارباح (المتغیر التابع) بنسبة 64.0% یرجع الى حجم المبیعات والتحدیات الضاغطة (المتغیر المسقل).
· اختبار"ت": هو ویقیس تأثیر المتغیر المستقل على حده فی النموذج، وحیث ان مستوى الدلالة 0.01 ، و0.05 فذلک یدل على تأثیر المتغیرات المستقلة على المتغیر التابع

معادلة النموذج :

جودة الارباح =46.00 + 54.118 التحدیات الضاغطة + 209.88 حجم المبیعات

ومن المعادلة السابقة یتضح ان التغیر الحادث فی جودة الارباح بمقدار الوحدة یرجع الى التغیر الحادث فی حجم المبیعات بمقدار 209.88 وبمقدار 54.118 للتحدیات الضاغطة. وعلى ذلک یمکن التنبؤ بمقدار جودة الارباح من خلال العلاقة السابقة .

التحقق من صحة فرض الدراسة الفرعی الثانی القائل : لا یوجد تأثیر جوهری للبعد البیئی على جودة الارباح

جدول ( 5 )

نتائج تحلیل الانحدارالمرحلی

المعالم	القیمة المقدرة	قیمة ت	المعنویة	قیمة معامل الارتباط	معامل التحدید	معامل التحدید المصحح
الثابت	39.548	2.815	0.01	0.921	0.849	0.834
النفایات السائلة والصلبة	270.561	10.251	0.01
المنتجات والخدمات	57.156	3.292	0.05
التقییم البیئى للمواد	45.967	2.105	0.05
الخطأ المعیاری للنموذج	46.12
قیمة ف “F”	58.09
مستوى الدلالة	0.000

ویتضح من بیانات الجدول السابق مایلی :

· ان قیمة معامل الارتباط بلغت 0.921 وهى دالة عند مستوى دلالة 0.01 مما یدل على وجود علاقة ایجابیة بین جودة الارباح وکلا من النفایات السائلة والصلبة والمنتجات والخدماتو التقییم البیئى للمواد.
· جودة توفیق النموذج: ان قیمة "ف" دالة عند مستوى دلالة 0.01، مما یدل على جودة توفیق المتغیرات لنموذج الانحدار وان المتغیرات المستقلة الداخلة فی النموذج ذات تأثیر معنوی.
· معامل التحدید المصحح:ان التغیر الحادث فی جودة الارباح (المتغیر التابع) بنسبة 83.4% یرجع الى النفایات السائلة والصلبة والمنتجات والخدمات والتقییم البیئى للمواد.
· اختبار"ت": هو یقیس تأثیر المتغیر المستقل على حده فی النموذج، وحیث ان مستوى الدلالة 0.01، 0.05 فذلک یدل على تأثیر المتغیرات المستقلة على المتغیر التابع

معادلة النموذج:

جودة الارباح =39.548 + 270.56 النفایات السائلة والصلبة + 57.156 المنتجات والخدمات + 45.967 التقییم البیئى للمواد

ومن المعادلة السابقة یتضح ان التغیر الحادث فی جودة الارباح بمقدار الوحدة یرجع الى التغیر الحادث فی قیمة النفایات السائلة والصلبة بمقدار 27.056 وبمقدار 57.156 للمنتجات والخدمات وبمقدار 45.967 لتقیم لبیئی للموا على ذلک یمکن التنبؤ بمقدار جودة الارباح من خلال العلاقة السابقة .

التحقق من صحة فرض الدراسة الفرعی الثانی القائل : لا یوجد تأثیر جوهری للبعد الاجتماعی على جودة الارباح

جدول ( 6 )

نتائج تحلیل الانحدارالمرحلى

المعالم	القیمة المقدرة	قیمة ت	المعنویة	قیمة معامل الارتباط	معامل التحدید	معامل التحدید المصحح
الثابت	63.790	6.429	0.01	0.918	0.842	0.827
علاقات العمالة/ الادارة	229.139	5.867	0.01
التقییم الدورى	63.583	3.295	0.01
التدریب والتعلیم	71.821	2.413	0.05
الخطأ المعیاری للنموذج	47.18
قیمة ف “F”	55.067
مستوى الدلالة	0.000

ویتضح من بیانات الجدول السابق مایلی :

· ان قیمة معامل الارتباط بلغت 0.827 وهى دالة عند مستوى دلالة 0.01 مما یدل على وجود علاقة ایجابیة بین جودة الارباح وکلا من علاقات العمالة/ الادارة والتقییم الدورى والتدریب والتعلیم
· جودة توفیق النموذج: ان قیمة "ف" دالة عند مستوى دلالة 0.01، مما یدل على جودة توفیق المتغیرات لنموذج الانحدار وان المتغیرات المستقلة الداخلة فی النموذج ذات تأثیر معنوی.
· معامل التحدید المصحح:ان التغیر الحادث فی جودة الارباح (المتغیر التابع) بنسبة 82.7% یرجع الى علاقات العمالة/ الادارة والتقییم الدورى والتدریب والتعلیم.
· اختبار"ت": هو یقیس تأثیر المتغیر المستقل على حده فی النموذج، وحیث ان مستوى الدلالة 0.05ن 0.01 فذلک یدل على تأثیر المتغیرات المستقلة على المتغیر التابع

معادلة النموذج: جودة الارباح =63.790 + 229.139 علاقات العمالة/ الادارة + 63.583 التقییم الدورى والتقییم الدورى + 71.821 التدریب والتعلیم.

ومن المعادلة السابقة یتضح ان التغیر الحادث فی جودة الارباح بمقدار الوحدة یرجع الى التغیر الحادث فی علاقات العمالة/ الادارة بمقدار 229.13 وبمقدار 63.583 التقییم الدورى وبمقدار 71.821 التدریب والتعلیم وعلى ذلک یمکن التنبؤ بمقدار جودة الاباح من خلال العلاقة السابقة

ومما سبق اتضح عدم صحة فرض الدراسة القائل " لایوجد تاثیرجوهرى لإستدامة شرکات الأسمنت على جودة تقاریرها المالیة " وفروضه الفرعیة.

[1] قلیتا ، عشتار قسطنتین ایشو " مدى إلتزام الشرکات المساهمة العامة الأردنیة بإصدار تقریر استدامة وتطویر النموذج لهذا التقریر وفقاً لمبادىء المبادرة العالمیة للتقاریر " رسالة ماجستیر غیرمنشورة ، قسم المحاسبة ، کلیة الأعمال ، جامعة الشرق الأوسط ، 2013- 2014 ، ص 1 .

[2]-B. H. HERNÁDI, " Green Accounting for Corporate Sustainability " Journal of Economic Literature (JEL) code: M41, 2012 .

[3]- Dieter Gramlich • Nicole Finster ," Corporate sustainability and risk " , Springer-Verlag Berlin Heidelberg , 2013.

[4] Amir Hossein Rahdari , Ali Asghar Anvary Rostamy ," Designing a general set of sustainability indicators at the corporate Level " Journal of Cleaner Production , 2015 .

[5]- G. Fülöp& Others," SUSTAINABILITY ACCOUNTING: A SUCCESS FACTOR IN CORPORATE SUSTAINABILITY STRATEGY", New Challenges of Economic and Business Development ,University of Latvia, 2013.

[6] محمود حمام ، أمیرة دباش " إشکالیة القیاس والافصاح عن الاداء البیئى فى النظام المحاسبى المالى – دراسة حالة المؤسسة الوطنیة لعتاد الاشغال العمومیة بقسنطینة " الملتقى الدولى حول دور المعاییر المحاسبیة الدولیة (IPSAS - IFRS – IAS ) فى تفعیل أداء الشرکات والحکومات – اتجاهات النظام المحاسبى الجزائرى ( المالى والعمومى ) على ضوء التجارب الدولیة – الجزء الثانى– الجزائر ، ص 691 ، 2014.

[7]- محمود حمام ، أمیرة دباش " إشکالیة القیاس والافصاح عن الاداء البیئى فى النظام المحاسبى المالى – دراسة حالة المؤسسة الوطنیة لعتاد الاشغال العمومیة بقسنطینة " الملتقى الدولى حول دور المعاییر المحاسبیة الدولیة (IPSAS - IFRS – IAS ) فى تفعیل أداء الشرکات والحکومات – اتجاهات النظام المحاسبى الجزائرى ( المالى والعمومى ) على ضوء التجارب الدولیة – الجزء الثانى– الجزائر ، ص 691 ، 2014.

[8] - البورصة المصریة ، الدلیل الاسترشادى لافصاح الشرکات المقیدة عن أداء الاستدامة ، ص 5 ، اکتوبر 2016.

[9] - الحمدانى ، خلیل ابراهیم رجب، " التحدیات التی تواجه قیاس التکالیف البیئیة - نموذج مقترح" ، نمو المؤسسات و الاقتصادیات بین تحقیق الأداء المالی و تحدیات الأداء البیئی - الملتقى الدولی الثانی حول الأداء المتمیز للمنظمات و الحکومات، المنعقد بجامعة ورقلة ، ص ص 209- 210 ، نوفمبر 2011.

[10] - ناصر ، طه علیوى & الخفاف ، هیثم هاشم ، " أھمیة القیاس المحاسبی للتکالیف البیئیة ودورھا فی تفعیل جودة المعلومات المحاسبیة لاتخاذ القرارات - دراسة استطلاعیة لآراء عینة من المنشآت الصناعیة بمدینة الموصل " ، مجلة الإدارة والاقتصاد ، السنة الخامسة والثلاثون – عدد اثنان وتسعون ، ص 70 ، 2012 .

[11] المؤتمر السنوی الثالث عن المسئولیة الاجتماعیة للشرکات ، " الشفافیة والإفصاح فی ممارسات المسئولیة الاجتماعیة: نحو بیئة تنافسیة مستدامة" ، ٢٣ مارس ٢٠١٠.

[12]- محمود حمام ، أمیرة دباش " إشکالیة القیاس والافصاح عن الاداء البیئى فى النظام المحاسبى المالى – دراسة حالة المؤسسة الوطنیة لعتاد الاشغال العمومیة بقسنطینة " الملتقى الدولى حول دور المعاییر المحاسبیة الدولیة (IPSAS - IFRS – IAS ) فى تفعیل أداء الشرکات والحکومات – اتجاهات النظام المحاسبى الجزائرى ( المالى والعمومى ) على ضوء التجارب الدولیة – الجزء الثانى– الجزائر ، ص 692 ، 2014.

[13] - عبد اللاه، محمد الرملی أحمد ، 1995" معاییر جودة المعلومات کأداة لتطویر التقاریر المالیة فی الوحدات الإداریة الحکومیة " ، مجلة البحوث التجاریة ، کلیة التجارة، جامعة جنوب الوادىن (المجلد التاسع، العدد الثانی،دیسمبر 1995 )، ص 330 .

[14] - السید ، محمد جلال صالح ، " تحسین جودة المعلومات المحاسبیة لاتخاذ القرارات : مدخل سلوکی کمی مقترح " ، المجلة العلمیة للاقتصاد والتجارة ، کلیة التجارة ، جامعة عین شمس ، ملحق اعدد الأول ، ص 1261 – 1263.

[15] - کیوان ، راندا مرسی 2014، " تحلیل العلاقة بین مؤشرات الأداء المالیة وجودة الأرباح المحاسبیة فی شرکات المساهمة المصریة : دراسة تطبیقیة " ، مجلة الفکر المحاسبی ، المجلد 18 ، العدد 1 ، ابریل 2014 ، ص ص 494- 495 .

[16] - أبو الخیر ، مدثر طه السید2007 ،" أثر معاییر المحاسبة الدولیة والعوامل النظامیة على جودة التقاریر المالیة : دراسة میدانیة عن تطبیق معیار الانخفاض قى قیمة الاصول " ، مجلة التجارة والتمویل ، کلیة التجارة ، جامعة طنطا ، العدد الثانی ، 2007، ص ص 19 - 21 .

[17] - محمد ، محمد سمیر فوزى 2017،" العلاقة بین جودة الارباح المحاسبیة وعوائد الأسهم للشرکات المساهمة للشرکات المساهمة المصریة : دراسة إمبریقیة"، مجلة البحوث التجاریة ، کلیة التجارة ، جامعة الزقازیق ، المجلد 39 ، العدد 1 ، 2017 ، ص 146- 147.

[18] - نجم ، أسماء سهیل2016 ،" استخدام مقاییس التدفق النقدى فی تقییم جودة الأرباح : دراسة تطبیقیة فی مصرف الشمال للتمویل والأستثمار ، مجلة جامعة الأنبار للعلوم الاقتصادیة والإداریة ، المجلد 8 ، العدد 15 ، 2016 ، ص ص 447 – 448 .

References

1- الحمدانى ، خلیل ابراهیم رجب 2011 " التحدیات التی تواجه قیاس التکالیف البیئیة - نموذج مقترح" ، نمو المؤسسات و الاقتصادیات بین تحقیق الأداء المالی و تحدیات الأداء البیئی - الملتقى الدولی الثانی حول الأداء المتمیز للمنظمات و الحکومات، المنعقد بجامعة ورقلة ، نوفمبر .

2- السید ، محمد جلال صالح ، " تحسین جودة المعلومات المحاسبیة لاتخاذ القرارات : مدخل سلوکی کمی مقترح " ، المجلة العلمیة للاقتصاد والتجارة ، کلیة التجارة ، جامعة عین شمس ، ملحق اعدد الأول .

3- أبو الخیر ، مدثر طه السید 2007،" أثر معاییر المحاسبة الدولیة والعوامل النظامیة على جودة التقاریر المالیة : دراسة میدانیة عن تطبیق معیار الانخفاض قى قیمة الاصول " ، مجلة التجارة والتمویل ، کلیة التجارة ، جامعة طنطا ، العدد الثانی ، 2007 .

4- کیوان ، راندا مرسی 2017، " تحلیل العلاقة بین مؤشرات الأداء المالیة وجودة الأرباح المحاسبیة فی شرکات المساهمة المصریة : دراسة تطبیقیة " ، مجلة الفکر المحاسبی ، المجلد 18 ، العدد 1 ، ابریل 2014.

5- محمد ، محمد سمیر فوزى ،" العلاقة بین جودة الارباح المحاسبیة وعوائد الأسهم للشرکات المساهمة للشرکات المساهمة المصریة : دراسة إمبریقیة"، مجلة البحوث التجاریة ، کلیة التجارة ، جامعة الزقازیق ، المجلد 39 ، العدد 1 ، 2017 ، ص 146- 147.

6- محمود حمام ، أمیرة دباش " إشکالیة القیاس والافصاح عن الاداء البیئى فى النظام المحاسبى المالى – دراسة حالة المؤسسة الوطنیة لعتاد الاشغال العمومیة بقسنطینة " الملتقى الدولى حول دور المعاییر المحاسبیة الدولیة (IPSAS - IFRS – IAS ) فى تفعیل أداء الشرکات والحکومات – اتجاهات النظام المحاسبى الجزائرى ( المالى والعمومى ) على ضوء التجارب الدولیة – الجزء الثانى– الجزائر .

7- ناصر ، طه علیوى & الخفاف ، هیثم هاشم ، " أھمیة القیاس المحاسبی للتکالیف البیئیة ودورھا فی تفعیل جودة المعلومات المحاسبیة لاتخاذ القرارات - دراسة استطلاعیة لآراء عینة من المنشآت الصناعیة بمدینة الموصل " ، مجلة الإدارة والاقتصاد ، السنة الخامسة والثلاثون – عدد اثنان وتسعون .

8- نجم ، أسماء سهیل 2016 ،" استخدام مقاییس التدفق النقدى فی تقییم جودة الأرباح : دراسة تطبیقیة فی مصرف الشمال للتمویل والأستثمار ، مجلة جامعة الأنبار للعلوم الاقتصادیة والإداریة ، المجلد 8 ، العدد 15 ، 2016 .

9- عبد اللاه، محمد الرملی أحمد ، " معاییر جودة المعلومات کأداة لتطویر التقاریر المالیة فی الوحدات الإداریة الحکومیة " ، مجلة البحوث التجاریة ، کلیة التجارة، جامعة جنوب الوادىن (المجلد التاسع، العدد الثانی،دیسمبر 1995 ) .

10- قلیتا ، عشتار قسطنتین ایشو2013 " مدى إلتزام الشرکات المساهمة العامة الأردنیة بإصدار تقریر استدامة وتطویر النموذج لهذا التقریر وفقاً لمبادىء المبادرة العالمیة للتقاریر " رسالة ماجستیر غیرمنشورة ، قسم المحاسبة ، کلیة الأعمال ، جامعة الشرق الأوسط ، 2013- 2014 .

Statistics

Article View: 2,057

PDF Download: 1,309