( تقييم الأداء المحاسبى والبيئى من منظور القدرة التنافسية ( مدخل نظرى

المقدمة

      کان وراء الانفتاح الاقتصادی السریع ونمو التصنیع،مجموعة من الأثار،لعل أبرزها ما یسمى بالتلوث

الاقتصادی العالمی،کما أدى التزامن بین ارتفاع مستوى الدخل وتفاقم الآثار البیئیة، إلى زیادة حدة المنافسة بین المؤسسات على الصعید العالمی من جهة، ومن جهة أخرى، فتح الطریق على مصراعیه أمام المؤسسات لغزو الأسواق من خلال السیاسات التی تنتجها، وهذا بالسماح لها بالتغلب على ضیق الأسواق المحلیة ⁽¹⁾.

وقد تخسر الکثیر من المؤسسات وضعها التنافسی، إذا لم تهتم بالقضایا البیئیة، سواء کان ذلک فی الأسواق الداخلیة أم الخارجیة، لهذا یجب أن تتمتع المؤسسات بمسؤولیاتها البیئیة بشکل کامل، بحیث یتم

تحقیق الأمور التالیة ⁽¹⁾:

- الوعی المتنامی بأن دور المنتج والعملیات الصناعیة بیئیاً تلعب الدور العالمی فی المنافسة.

- الخوف من القیود الدولیة التجاریة التی تتولد عن عدم تحقیق أداء بیئی متمیز.

المشکلة

     لاحظ أن زیادة الضغط التنافسی والتنظیمى والمجتمعى نتج عنه الحاجة لیس لتقییم الأداء من خلال المؤشرات المالیة فقط ، ولکن التکالیف البیئیة والاجتماعیة أیضآ. وقد أدى ذلک إلى صدور سلسلة من القوانین والبرامج والتنظیمات البیئیة والتشریعات الرامیة إلى حمایة البیئة ⁽²⁾، فعلى المستوى الدولى ظهرت برامج الأمم المتحدة لشئون البیئة التى أهتمت بالمعاییر والإجراءات التشغیلیة والإنتاجیة داخل الوحدات الإقتصادیة وغیرها من أجل المحافظة على البیئة المحیطة ، أما على المستوى المحلى فى مصر، فقد تم إنشاء وزارة البیئة ، وکذا جهاز شئون البیئة التابع لرئاسة مجلس الوزراء ، کما صدر قانون البیئة رقم (4) لسنة 1994 ولائحتة التنفیذیة ، الذى أحتوى على المواد والقواعد والأشتراطات التنفیذیة فى تقییم الأداء البیئى ، والتى تلزم المنظمات بضرورة حمایة البیئة والحفاظ علیها ⁽³⁾.

     کما إنه رغم أهمیة التقریر عن الأداء البیئی للوحدات الاقتصادیة إلا أن النظم المحاسبیة فی کثیر من هذه الوحدات لا تقدم معلومات أو تقاریر عن الأداء البیئی لها، ومبرراتها فی ذلک أن کثیر من المعلومات البیئیة غیر مدرجة فی خریطة الحسابات ، کما أن الإدارة لا تولی اهتماما للإفصاح عن معلومات الأداء البیئی لعدم وجود إلزام بالإفصاح البیئی فی التقاریر المالیة حتى الآن، هذا بالإضافة لصعوبة القیاس المالی لکثیر من أنشطة الأداء البیئی، وغیاب البعد البیئی فی تقییم أداء الوحدة⁽⁴⁾ .

الأهداف

     یهدف البحث الى تقییم الأداء المحاسبى والبیئى من منظور القدرة التنافسیة (مدخل نظرى)،

حیث یتضمن مجموعة من مؤشرات الأداء والتى تطورت مع زیادة القدرة التنافسیة، بحیث تلائم التحولات البیئیة المعاصرة وتعمل على تقییم الأداء المحاسبى والبیئى من منظور القدرة التنافسیة.

 الأهمیة

أ- یحاول البحث الحالى تقییم الأداء المحاسبى والبیئى من منظور القدرة التنافسیة ، من خلال عرض مجموعة من المؤشرات المحاسبیة والبیئیة لتقییم الأداء المحاسبى والبیئى .

ب- محاولة الترکیز على أهمیة القدرة التنافسیة ومدى تأثیرها على الأداء المحاسبى والبیئى ، وللبقاء فى دنیا الأعمال،فالشرکة التى ترید الأستمرار علیها أن تأخذ التغیرات الخارجیة فى الإعتبار وإلا تعلن إفلاسها .

ت- تعد الموضوعات البیئیة الموضوع الأساسی الذی یواجه العدید من الشرکات الصناعیة والتی تؤثر فی البیئة بالتلوث أو التدمیر أو التعامل فی المواد الخطرة.

ث- أهمیة توفیر مؤشرات عن الأداء المحاسبى والبیئى فی توفیر تقاریر من أجل الاستخدام الداخلی.

حدود البحث :

اقتصر البحث على تقییم الأداء المحاسبى والبیئى من منظور القدرة التنافسیة (مدخل نظرى).

خطة البحث :

     وإنطلاقآ من مشکلة البحث ولتحقیق أهدافه وفى ضوء حدوده، فسوف یستکمل البحث على النحو التالى : مفهوم وأهمیة القدرة التنافسیة،مفهوم وأهمیة الأداء المحاسبى،مفهوم وأهمیة الأداء البیئى ، تقییم الأداء المحاسبى والبیئى من منظور القدرة التنافسیة .

1- مفهوم وأهمیة القدرة التنافسیة .

     لقد حظی موضوع القدرة التنافسیة فى السنوات الأخیرة بإهتمام کبیر جدآ على الصعیدین المحلى والدولى . ویرجع ذلک إلى مواکبة متطلبات التطورات السریعة والتى یشهدها العالم والمتمثلة فى ظاهرة العولمة⁽¹⁾، الإندماج فی الإقتصاد العالمی،سیاسات الإنفتاح وتحریر الأسواق،وإضافة إلى التطورات الهائلة فى

     تکنولوجیا المعلومات والإتصالات⁽¹⁾ . حیث یمکن تعریف القدرة التنافسیة من المنظور المحاسبى والبیئى کالتالى    

من المنظور المحاسبى ⁽²⁾: هی المهارة أوالتقنیة أو المورد المتمیز الذی یتیح للمنظمة إنتاج قیم ومنافع للعملاء تزید عما یقدمه المنافسون ، ویؤکد تمیزها واختلافها عن هؤلاء المنافسین من وجهة نظر العملاء الذین یتقبلون هذا الاختلاف والتمیز،حیث یحقق لهما مزید من المنافع والقیم التی تتفوق على ما یقدمه لهما المنافسون الآخرون.

من المنظور البیئى ⁽³⁾: تعنی قدرة الاقتصاد على النمو المستدام فی ظل بیئة منفتحة ومتسمة بالتزاحم فی الأسواق الخارجیة. وتحقیق هذه القدرة یتطلب توظیف سیاسات اقتصادیة ،مالیة ،هیکلیة ،ومؤسسیة، تهدف إلى تحسین أداء الاقتصاد فی أغلب مناحیه خاصة تلک المؤثرة على الإنتاجیة والتحکم فی التقانة والقدرة على إجراء تحول هیکلی فی الاقتصاد لینمو بسرعة وقادر على إنتاج السلع والخدمات وتعریفها فی الأسواق الدولیة .

وتکمن أهمیة القدرة التنافسیة فى التالى⁽⁴⁾:

-أصبحت القدرة التنافسیة أحد محاور إهتمامات کل من المنظمات الدولیة والدول العربیة  .

- أنها تساعد على القضاء على إحدى أهم العقبات التی تواجه تحسین الکفاءة والإنتاجیة، ألا وهی عقبة ضیق السوق المحلی التی تحول دون الاستفادة من وفورات الحجم الکبیر⁽⁵⁾.

-  تعکس الصفات الهیکلیة الأساسیة لکل اقتصاد وطنی .

- وسیلة رئیسیة لتطویر قدرة الاقتصادیات المتقدمة والنامیة على التعایش فی ظل بیئة دولیـة متـسمة بالعولمـة وانفتـاح الاقتصادیات وتحریر الأسواق .

- تعمل على توفیر البیئة التنافسیة الملائمة لتحقیق کفاءة تخصیص الموارد واسـتخدامها وتـشجیع الإبداع والابتکار لرفع مستوى الأداء.

- تعظیم الاستفادة ما أمکن من المیزات التی یوفرها الاقتصاد العالمی والتقلیل من سلبیاته.

2- مفهوم وأهمیة الأداء المحاسبى .

     على الرغم من تناول العدید من الدراسات لموضوع تقییم الأداء منذ فترة لیست قصیرة ، إلا أن هذا الموضوع ما زال یمثل تحدیآ کبیرآ للبحث المحاسبى لعدة عوامل من أهمها : التغیرات الحدیثة فى مجال نظم المعلومات والإنتاج والإقتصاد ، الإهتمام المتزاید بموضوع تقییم الأداء من قبل العدید من المنظمات المهنیة المحاسبیة .

یقصد بالأداء المحاسبى :  

      الأهداف أو المخرجات التى یسعى النظام الى تحقیقها أو انجاز الاهداف وتوجیه الموارد الإنتاجیة فى الاتجاه الصحیح لبلوغ تلک الأهداف التى قد تدور حول الإنتاجیة ، القیمة

المضافة ، العائد على الأموال المستثمرة ، الربحیة ، المرکز التسویقى ، المسئولیة الأجتماعیة ، الفرص التسویقیة وغیر ذلک⁽¹⁾ .

وتتمثل أهمیة الأداء المحاسبى فى التالى ⁽²⁾:

- تقییم الأداء یساعد على تحقیق مبدأ الأستمراریة للشرکة من خلال اتخاذ الاجراءات التصحیحیة.

- تقییم الأداء السابق بانتظام لتحلیل ما إذا کانت جمیع الأهداف الاستراتیجیة تتحقق ،و إذاکان هناک فرق بین القیم المخططة والمحققة یلزم إجراء المزید من التحلیلات.

- حاجة أصحاب المصلحة المختلفون لمعلومات مختلفة عن اتخاذ القرارات.

- یساعد على وضع خطة استراتیجیة حقیقیة ومفیدة لفترة أطول من الزمن .

3- تقییم الأداء المحاسبى والبیئى من منظور القدرة التنافسیة .

ویقصد بتقییم الأداء المحاسبى⁽³⁾ :هو قیاس الأداء الفعلى ومقارنة النتائج المحققة بالنتائج المطلوب تحقیقها أو الممکن الوصول إلیها حتى تتکون صورة حیة لما حدث ولما یحدث فعلآ ومدى النجاح فى

 تحقیق الأهداف وتنفیذ الخطط الموضوعة بما یکفل اتخاذ الإجراءات الملائمة لتحسین الأداء . حیث یمکن تقییم الأداء المحاسبى من خلال عرض مجموعة من المؤشرات المحاسبیة کالتالى :

-  العائد على الإستثمار⁽¹⁾ : حیث یقیس هذا المعدل عائد الجنیة المستثمر فى المنشأة ، ویتم حسابة من خلال الصیغة التقلیدیة التالیة : معدل العائد على الإستثمار =( صافى الربح بعد الضریبة / إجمالى الأصول المستثمرة ) × 100.

- معدل دوران الأصول : حیث یقیس هذا المقیاس عائد الجنیة المستثمر فى المنشأة ، سواء کان التمویل بالملکیة أو بالمدیونیة ، ویتم حسابه کما یلى :

معدل العائد على الأصول = } ( صافى الربح بعد الضریبة + الفوائد) / إجمالى الأموال المستثمرة { × 100 .

-معدل دوران المخزون : ذلک لقیاس عدد المرات التى دارتها المستلزمات السلعیة خلال العام . ویتم الوصول الیه بنسبة تکلفة المستلزمات التى أستخدمت فى العملیات الإنتاجیة الى متوسط رقم المخزون من المستلزمات السلعیة ⁽²⁾.

- القیمة الاقتصادیة المضافة : لقد تم تطویر هذا المفهوم لیعکس الأداء المؤسسی بدقة أکبر من المقاییس التقلیدیة للأداء(السابق ذکرها)، یستخدم فی قیاس وتقییم أداء المنشات والتی تأخذ فی الاعتبار مصالح المساهمین ، ویتمیز عن الربح المحاسبی بأنه لا یتجاهل تکلفة رأس المال Cost of Capital  ، بل إنه یستهدف تحدید تکلفة رأس المال ، وبذلک فهو یعکس التکالیف الکلیة للموارد المحدودة التی تستخدمها المنشأة خلال الفترة . کما أنه یعمل على تحدید کفایة أو عدم کفایة الإیرادات لتغطیة تکلفة رأس المال ، لذلک فإن المنشأة التی تحقق عوائد أکبر من تلک التی یطلبها المستثمرون تکون قد حققت

الربح الاقتصادی ، أی أنها أضافت قیمة اقتصادیة لهم⁽³⁾.

4- مفهوم وأهمیة الأداء البیئى.

یقصد بالأداء البیئی کل النشاطات والعملیات التی تقوم بها المنظمة سواء بشکل إجباری أو اختیاری من شأنها منع الأضرار البیئیة والاجتماعیة الناتجة عن نشاطات المنظمة الإنتاجیة أو الخدمیة أو التخفیف منها⁽¹⁾.

     ویشیر الأداء البیئی إلى کفاءة الإدارة البیئیة فی خطط التلوث ،وحمایة البیئة من خلال الترکیز على سیاسات بیئیة قطاعیة ترکز على جانب الإنتاج مستخدمة أدوات قیاس وتقییم الأداء البیئی من خلال تقییم الأداء المستدام بیئیا وتقییم دورة حیاة المنتج، والتدقیق البیئی لتحدید درجة إذعان المؤسسة للتنظیمات البیئیة، ونموذج قیاس الأداء للتحدید الوضع الأمثل للإنتاج .

     فالأداء البیئی یعکس مدى تفاعل المؤسسات مع البیئة المحیطة من خلال کیفیة استغلال وإدارة الموارد الطبیعیة والتحکم فی التلوث، وقد تم وضع مواصفات قیاسیة عالمیة للإدارة البیئیة وقیاس الأداء البیئی بواسطة اللجنة الفنیة التابعة للمنظمة العالمیة للمواصفات القیاسیة الأیزو14001⁽²⁾.

وتتمثل أهمیة الأداء البیئى فى التالى⁽³⁾: حیثیعتبر الأداء البیئی شرطا ضروریا وأساسیا لتحسین الأداء الاقتصادی .

-القدرة الشرائیة الخضراء : إن تحسین الأداء البیئی من شأنه أن یسهل الدخول إلى الأسواق، من خلال تخفیض التلوث ومختلف التأثیرات البیئیة،الشیء الذی یحسن الصورة العامة للمؤسسة،ویضمن لها وفاء لمنتجاتها من طرف المستهلکین .

 -التکالیف المرتبطة بالجانب التشریعی: إن الإهتمام بالجانب التشریعی یساعد فی تحسین الأداء البیئی وبالتالی یخفض من التکالیف .

-تخفیض تکالیف المعدات والطاقة والخدمات ورأس المال: إن تحسین الأداء البیئی للشرکة من شأنه أن

یخفض من تکالیف المعدات والطاقة المستهلکة والخدمات المرتبطة بالعملیة الإنتاجیة وکذا تکالیف رأس

المال .

-تخفیض تکالیف الید العاملة ⁽¹⁾: إن المؤسسة الفعالة والکفء هى التى لدیها رؤیة واضحة ومعاییر محددة جیدآ ، من شأنها متابعة أنشطة العمال .

5- تقییم الأداء البیئى من منظور القدرة التنافسیة .

ویعد تقییم الأداء البیئی فحصا شاملا لخطط المنشأة وأهدافها وما تتضمنه من إجراءات للتحقق من التزام المنشأة بالشروط البیئیة والخطط التی وضعتها، ومقارنته مع التنفیذ الفعلی لتحدید الانحرافات، وتقدیر القیمة التقدیریة لأضرا رها ،وأخذها بنظر الاعتبار ضمن تکالیف الوحدة والإفصاح عنها بهدف السیطرة علیها وتخفیفها. ویعتمد تقییم الأداء البیئی على قیاس الأداء البیئی والإفصاح عن الأداء البیئی⁽²⁾،

 مؤشرات تقییم الأداء البیئى

     حیث یمکن الترکیز على المؤشرات المالیة والمؤشرات غیر مالیة لتقییم الأداء البیئى لمنظمات الأعمال والتقریر عنه لمن یهمة الأمر.

1- المؤشرات المالیة لتقییم الأداء البیئى .

هناک بعض النسب المالیة التى یعتمد علیها المحاسب الإدارى البیئى لتقییم أداء منظمات الأعمال منها⁽³⁾:

1/1 نسبة تکالیف الإنتاج النظیف إلى تکالیف الإنتاج ککل ، حیث تشیر هذه النسبة إلى إرتفاع أو إنخفاض تکالیف الإنتاج ، نتیجة تبنى المنظمة لإنتاج منتجات نظیفة ( صدیقة للبیئة ) .

1/2 نسبة تکالیف الإستثمار فى الألات ومعدات الإنتاج النظیف إلى التکالیف الرأسمالیة الکلیة للمنظمة ، والتى تشیر إلى مدى ما تتحمله المنظمة من تکالیف استثماریة فى الألات ومعدات الإنتاج النظیف .

1/3 نسبة قیمة الجزاءات والغرامات البیئیة بعد إستخدام التکنولوجیا النظیفة والآمنة بیئیآ إلى قیمة الجزاءات والغرامات قبل إستخدامها .

1/4 نسبة تکلفة النفایات والإنبعاثات بعد إستخدام التکنولوجیا النظیفة إلى تکلفتها قبل إستخدامها .

2- المؤشرات غیر المالیة لتقییم الأداء البیئى .

حیث یمکن عرض المقاییس غیر المالیة اللازمة لتقییم الأداء البیئى أهمها ما یلى⁽¹⁾ :

 2/1 مقیاس مقدار التلوث ، ویستخدم لتحدید ما تقوم به المنظمات لتخفیض مقدار التلوث ، من خلال بیانات الإنبعاثات من السموم.ویمکن حساب نسبة ما یصدر من تلوث من الشرکة مقارنآ بإجمالى التلوث الکلى للصناعة

2/2 نسبة التلوث نتیجة إنتاج منتج معین ، وتستخدم لتحدید ما تقوم به المنظمات لتخفیض مقدار التلوث من خلال بیانات الإنبعاثات من السموم ، ویمکن حسابه کما یلى :

=           مقدار التلوث التى تصدره الشرکة

      مقدار التلوث الکلى فى الصناعة التى تعمل بها الشرکة

النتائج

     فیما یلى عرض لأهم النتائج المترتبة على الدراسة النظریة لتقییم الأداء المحاسبى والبیئى من منظور القدرة التنافسیة :

1- زادت أهمیة القدرة التنافسیة نتیجة التغییر المستمر الذى یحدث فى بیئة الأعمال الحدیثة ، وأصبحت أحد محاور إهتمامات المنظمات الدولیة .

2- للأداء المحاسبى العدید من الفوائد منها:تعزیز صنع القرار والتحکم ، دعم التخطیط الاستراتیجی وتحدید الأهداف ، تحسین الاتصال ، المسائلة .

3- تقییم الأداء المحاسبى یساعد على تحقیق مبدأ الأستمراریة للشرکة من خلال اتخاذ الاجراءات التصحیحیة،ویخدم حاجة أصحاب المصلحة المختلفون لمعلومات مختلفة عن اتخاذ القرارات.

4- یعتبر الأداء البیئی شرطا ضروریا وأساسیا لتحسین الأداء الاقتصادی ، ویمکن تلخیص أهمیة الأداء البیئیى فى تعظیم العائد ، وإمکانیة تخفیض التکلفة (التکالیف المرتبطة بالجانب التشریعی- تخفیض تکالیف المعدات والطاقة والخدمات ورأس المال- تخفیض تکالیف الید العاملة) .

6- یمکن تقییم الأداء المحاسبى والبیئى من خلال عرض بعض مؤشرات الأداء.

التوصیات .

1- أوصت الدراسة بإمکانیة التوسع فی الدراسات مستقبلا عن طریق إدخال متغیرات أخرى یمکن أن تؤثر على الأداء المحاسبى والأداء البیئى . 

2- ضرورة زیادة الاهتمام بالقضایا البیئیة لدى الأطراف المهتمة من خلال قیام الهیئات والوزارات الحکومیة المعنیة والجمعیات الأهلیة بتعریف المجتمع بالبیئة، والآثار البیئیة ذات العلاقة بالمنشآت الصناعیة ، وذلک لدعم قدراتها التنافسیة فی بیئة التصنیع الحدیثة.

3- ضرورة اعتبار أن الأداء البیئی للمنشأة أحد المحاور الهامة فی تقییم أداءها باعتبار أن جودة الأداء البیئی یؤثر بشکل کبیر على باقی جوانب الأداء بالمنشأة، مما یؤثر ذلک على أنشطتها المختلفة.

4- ضرورة قیام البنوک ومؤسسات منح الائتمان بالاهتمام بالجانب البیئی للمنشآت طالبة الائتمان ، فهو لا تقل أهمیته عن الأداء المحاسبى .

الدراسات المستقبلیة فى مجال البحث

1- دراسة أثر القدرة التنافسیة على مؤشرات الأداء المحاسى الغیر مالیة لتحسین الأداء

2- نموذج مقترح لتقییم أثر الأداء البیئى على الأداء الشامل .

2- مدخل مقترح لتقییم أثر الأداء البیئى على الإنتاجیة .