أثر جودة الإفصاح عن تقارير الإستدامة باستخدام لغة تقارير الأعمال الموسعة XBRL على ترشيد قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجارية " دراسة ميدانية"

1-   الإطار العام للبحث

1/1 مقدمة:

یعتبر النظام البنکی من أهم الأسس التی تستند علیها أیة أنظمة اقتصادیة على اختلاف الأزمنة والأمکنة, وتعد البنوک التجاریة أحد الدعامات الأساسیة للاقتصاد القومى, حیث تلعب دوراً أساسیاً فی التقدم الاقتصادی للمجتمعات, من خلال تسهیل المعاملات الاقتصادیة والتعاملات المالیة, فالبنوک التجاریة تحفظ الملایین من ودائع الأفراد والشرکات والحکومات والمؤسسات الخاصة والعامة وهیئات الاستثمار, وتقدم تمویل بالملایین للأفراد والشرکات والحکومات, وأیضاً تستثمر بالملایین فی مشروعات الأعمال سواء بشکل مباشر أو غیر مباشر, وذلک من خلال قیامها بتمویل عملیات إقامة المشاریع الاستثماریة المجدیة وتوفیر القروض اللازمة لتمویل نفقات القطاع الصناعی بوجه عام، حیث یشمل ذلک بدایة تمویل الاستثمار فی الموجودات الثابتة للمصانع العاملة من بناء وآلات ووسائل نقل وخلافه، إضافة لتمویل شراء المواد الخام وتمویل رأس المال العامل اللازم لعملیات التشغیل(محمد, 2012).

ولعل أهم ما یمیز البنوک التجاریة عن غیرها من المؤسسات المالیة الأخرى أنها تعد من أهم قنوات تجمیع الأموال وتوزیعها من خلال قیامها بدور الوسیط بین المودعین والمقترضین سواء کانوا أشخاص طبیعیین أو معنویین عن  طریق العملیات المصرفیة التی تقوم بها, ویعتبر عملیة تحویل المدخرات إلى استثمارات من أهم الوظائف الأساسیة للبنوک التجاریة, لذا تمثل القروض المصرفیة فی حقیقة الأمر النشاط الرئیسی للبنوک وعملیات الإقراض للعملاء الخدمة الرئیسیة التی تقدمها وتعتبر المصدر الأول لربحیتها من خلال ما تحققه من عوائد, ومن هنا یقع على عاتق البنوک الدور الأکبر فی منح القروض وتوجیهها إلى المشروعات الإقتصادیة المختلفة, بالإضافة إلى ذلک فإن عملیة منح القروض المصرفیة تلعب دوراً هاماً فی تمویل حاجات مختلف القطاعات الإقتصادیة وخلق فرص العمالة وزیادة القدرة التنافسیة التی بدورها تساعد على التوسع فی إستغلال الموارد الاقتصادیة وتحسین مستوى المعیشة, وأیضاً لیس من الیسیر أن تحصل البنوک على تلک الودائع ثم استردادها مرة أخرى بعوائد وأقل درجة من المخاطر,هذا ما یجبرها على ضرورة اتباع سیاسات واضحة وصریحة عند اتخاذ قرارات الإئتمان (الشیخلی, 2012).

وفی الآونة الأخیرة شهد العالم تغیرات عدیدة ومتلاحقة فی المجال الإقتصادی والاجتماعی والبیئ والتکنولوجی, وقد أثرت هذه التغیرات على بعضها البعض,حیثتتصدر قضیة استدامة الشرکات مکانة بارزة وبالغة الأهمیة بسبب علاقتها الوثیقة برفاهیة المجتمعات وتنمیتها ومستوى تقدمها, إلا أن الفساد المالی والإداری أحد أهم مشاکل التنمیة المستدامة للشرکات, والتی تعنی اتجاه إدارات تلک الشرکات إلى تحقیق طموحاتها التنمویة على حساب الأطراف الأخرى ذوی العلاقة بالشرکات, لذا توجهت أنظار العدید من المنظمات والهیئات المحاسبیة الدولیة والجمعیات المهنیة نحو قضیة استدامة الشرکات باعتبارها من أهم الموضوعات التی تحقق التنمیة الإقتصادیة والإجتماعیة، والحفاظ على سلامة البیئة ونظمها.

ولقد أدت التغیرات التکنولوجیة إلى التأثیر على عملیات إنتاج وتوصیل المعلومات المحاسبیة بین منتجی ومستخدمی المعلومات, وقد أسفرت التطورات التکنولوجیة وظهور شبکة الإنترنت إلى سرعة تدفق المعلومات بین منتجی ومستخدمی المعلومات, وأصبحت شبکة الإنترنت من المصادر الرئیسیة للمعلومات للمستثمرین, واتجهت العدید من الشرکات للإفصاح عن المعلومات المحاسبیة على موقعها الإلکترونی( أحمد, 2016).

ونظراً لعدم وجود طریقة موحدة ومعیاریة لإعداد ونشر التقاریر المالیة إلکترونیاً, وظهور حالة من الفوضی فی النشر الإلکترونی حیث تقوم کل منظمة بنشر قوائمها المالیة على شبکة الإنترنت بشکل اختیاری, ومع تعدد طرق عرض القوائم وأرتفاع تکالیف الحصول على المعلومات وتحلیلها, أصبح هناک مشکلة لدى المستثمرین فی التعامل مع هذه التقاریر ومقارنتها مما قد یفقدها أهمیتها, لذلک ازداد المطالبات العالمیة بوجود طریقة معیاریة لإعداد ونشر التقاریر المالیة الکترونیاً, وشارکت الجهات المهنیة المعنیة فی وضع معاییر لإستخدام وتبادل هذه التقاریر على مستوى عالمی, وأسفرت هذه الجهود المهنیة إلى ظهور لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, فقد کان لظهور لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLأهمیة بالغة فی القضاء على هذه المشاکل, حیث أصبح من خلالها عالم الأعمال یتحدث بلغة واحده, وبالتالی هیئ لمجتمع المال والأعمال أسلوباً معیاریاً للتعامل مع تقاریر الأعمال ومع القوائم المالیة ومحتویاتها خصوصاً, بما فی ذلک تحضیرها ونشرها فی عدة صیغ وتوفیر امکانیة اقتطاع جزء من بیاناتها بشکل موثوق وتبادلها آلیاً, فهى لیس معیاراً محاسبیاً بل لغة رقمیة تهدف إلى تحسین استخدام المعاییر الحالیة, مما ینعکس إیجاباً على ترشید قرارات بعض أصحاب المصالح خاصة متخذی قرارات منح الإئتمان( حنان, 2017).

وفی ضوء ذلک, یهدف هذا البحث إلى بیان کیفیة الإستفادة من تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی إعداد تقاریر الإستدامة, بحیث یصبح التقریر المنشور بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL تقریر متکامل یشمل کافة الممارسات التی تقوم بها الشرکات فی المجال الإقتصادی والبیئ والإجتماعی بما یحسن جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة, وانعکاس ذلک على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

1/2مشکلة البحث:

شهدت البنوک التجاریة فی الآونة الأخیرة العدید من المشاکل أثناء أدائها لنشاط الإقراض, خصوصا مع إرتفاع حدة المنافسة بین الشرکات وزیادة حجم المعاملات المصرفیة التی تقوم بها تلک البنوک, کما ازدادت ظاهرة تعثر القروض المصرفیة الممنوحة على الرغم من أن منح القروض تتم وفق أسس وسیاسات إقراضیة تهدف إلى التقلیل من حدة مخاطرها مستقبلاً, حیث تعمل هذه المخاطر على تراجع فی کفاءة البنوک وتهدد بقائها واستمرارها, لذلک یجب على البنوک التجاریة إنتهاج أسالیب متطورة لمکافحة تلک المخاطر والتقلیل من حدتها, إلا أن تفادی مخاطر تعثر القروض کلیا أمراً مستحیلاً, لهذا حظیت هذه المشکلة إهتمام مسؤولی القطاع البنکی فهى تعمل باستمرار على تطویر الإئتمان وتعدیله وتحدیثه حسب مقتضیات وتطورات الظروف التی تواجهها البلاد.فقرار الإئتمان فی البنوک یعد من أخطر القرارات على الإطلاق, لأن القروض التی تمنحها لیست ملکاً لها بل هى أموال المودعین لدیها, فلذلک یجب على البنوک التجاریة ضرورة توخی الحیطة والحذر عند اتخاذ قرارات الإئتمان(فرج, 2017).

وفى الآونة الأخیرة توالت العدید من الأزمات المالیة والإقتصادیة للعدید من الشرکات الکبرى فی العالم,مما أدى إلى زیادة الطلب من قبل أصحاب المصالح مثل المساهمین والمقرضیین والمنظمات الحکومیة على ضرورة تحسین جودة الإفصاح من قبل إدارات الشرکات عن الأداء المالی والإجتماعی والبیئ لها, وإلزام تلک الشرکات بالإفصاح عن إستدامتها, ویعتبر الوصول إلى مقاییس مقبولة قبولاً عاماً للتقریر عن الإستدامة عملیة معقدة جداً فی ظل تعدد الأطراف أصحاب المصالح والتی قد تکون مصالحهم متعارضة, بالإضافة إلى أنه یمکن أن یکون هناک عدد لا نهائی من عناصر ومؤشرات الإستدامة, حیث أصبح الإفصاح عن مدى وفاء الشرکات بمسئولیاتها المستدامة موضوع إهتمام إدارات الشرکات وأصحاب المصالح والمنظمات المهنیة على السواء.

الأمر الذى دعا ضرورة إتباع وسائل متطورة وحدیثة فی إفصاح الشرکات عن أدائها المالی والاجتماعی والبیئ,فالاقتصاد الحدیث یرى فی الموسسة الاقتصادیة نموذج معلوماتی متکاملمما یسمح باتخاذ القرار بکفاءة عالیة وبأسالیب آلیة دقیقة یقل فیها نسبة الخطأ, ویمنح الثقة لأصحاب المصالح والجهات المانحة للإئتمان وکذلکالملاک فی أداء الشرکات,حیث تعتبر لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLمن الأنظمة الإلکترونیة التی تعتمد علیها المصارف ومختلف المؤسسات فی عملیة الإبلاغ المالی, کما أن لها أهمیة بالغة فی تعزیز الإفصاح خاصة من خلال التأثیر المباشر على التقاریر المالیة ومساهمتها فی التخلص من نقائض واختلالات الإفصاح التقلیدی, حیث تعمل لغة تقاریر الأعمال الموسعة وفقاً لطریقة التقریر المالی الموسع,وتعمل کبرنامج مستقل وطریقة منتظمة قابلة للإمتداد لتبادل البیانات, ویمکن استخدامها بشکل مستقل أو بإدخالها إلى تطبیقات الحاسوب,وأیضاً تعمل على تمکین الربط بین عناصر البیانات الملائمة للتقریرالمالی بشکل یؤدی إلى إیجاد نظام یمکن من تجمیع البیانات لأغراض إعداد التقاریر المالیة بکفاءة وفعالیة مما یؤدی إلى إیجاد تنوع واسع فی التقاریر المالیة,ولدیها القدرة فی إمکانیة توصیل المعلومات فی وقت ملائم یتناسب مع تطورات التجارة الإلکترونیة والاستثمار المباشر والتعامل المباشر على الأوراق المالیة, کما تتضمن إمکانیات تصنیف للبیانات المالیة بشکل یسمح بإمکانیة إجراء المقارنات عمودیاً وأفقیاً.

ومن ثمَ تتجسد مشکلة البحث فی بیان أثر استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLفی تعزیز جودة الإفصاح عن تقاریر إستدامة الشرکات, نظراً لما تقدمه لغة XBRL من مستوى عال من الدقة والسرعة والکفاءة مما یجعلها موضع ثقة فی الإفصاح عن المعلومات وطریقة التعامل معها وتقدیمها تقریر متکامل, بهدف تحسین الأداء المالی والاجتماعی والبیئ للشرکات, مما ینعکس على ترشید قرارات من حال ائتمان البنوک التجاریة.

ومن ثمَ یمکن بلورة مشکلة البحث فی محاولة الاجابة علی التساؤلات الأتیة :

1. ما هى المحددات الرئیسیة للقرار الإئتمانی بالبنوک التجاریة ؟
2. ما هى منافع ومعوقات تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL؟
3. ما هى الآلیات الرئیسیة لتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRL ؟ ودورها فی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة ؟
4. ما هو أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة ؟

1/3هدف البحث:

یتمثل الهدف الرئیسی للبحث فی محاولة استکشاف کیفیة الإستفادة من تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی إعداد تقاریر الإستدامة للشرکات, بغرض تقدیم تقریر متکامل یشمل کافة الممارسات التی تقوم بها الشرکات فی المجال الإقتصادی والبیئ والإجتماعی بما یحسن جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة,مع بیان انعکاس ذلک علىترشید قرارات منح الإئتمان, وذلک بالتطبیق علی البنوک التجاریة بالبیئة المصریة.

ویمکن تحقیق هذا الهدف العام من خلال الأهداف الفرعیة التالیة:

1. التعرف على أهم المحددات الرئیسیة للقرار الإئتمانی بالبنوک التجاریة.
2. الکشف عن منافع ومعوقات تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL.
3. تحدید الآلیات الرئیسیة لتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, وتوضیح دورها فی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة.
4. دراسة أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLعلى ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

1/4- أهمیة البحث:

یستمد البحث أهمیته من تزاید الاهتمام بتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRL, والتی تلعب دوراً هاماً وحیویاً فی تحسین جودة الإفصاح عن التقاریر المالیة بصفة عامة, وتقاریر الإستدامة بصفة خاصة, بما یعمل على تحسین الأداء الاقتصادی والإجتماعی والبیئ للشرکات, بما یساهم فی ترشید قرارات منح الإئتمان فی البنوک التجاریة, ویمکن تناول أهمیة البحث کما یلی:-

      أ‌-          الأهمیة العلمیة:

-    تزاید الاتجاه نحو تحسین جودة الإفصاح عن الأداء الإقتصادی والإجتماعی والبیئ للشرکات,  لتحقیق المزایا التنافسیة والبقاء فی الأسواق.

-       الترکیز من قبل البنوک والمؤسسات المالیة عن ضروة إفصاح الشرکات عن تقاریر الإستدامة.

-    المساهمةفی إبراز أهمیة لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRL فی تقدیم تقریرمتکاملیشملکافةالممارساتالتیتقومبهاالشرکاتفیالمجالالإقتصادیوالبیئوالإجتماعی.

-       تعاظم دور الإستفادة من الأسالیب التکنولوجیه الحدیثة, کأسالیب متطورة لتحسین أداء الشرکات بالبیئة المصریة.

-    ندرة الکتابات البحثیة خاصة العربیة التی تکشف عن مدى إمکانیة استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRLکأحد الأسالیب الحدیثة لتحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة, ومن ثمَ ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

    ب‌-        الأهمیة العملیة:

-    دور لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRLفی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة للشرکات,بهدف ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة بالبیئة المصریة.

-    توقع مساهمة هذا البحث فی تقدیم الدعم للبنوک التجاریة فی إنشاء مؤشر لمدی إستخدام الشرکات للغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRL فی إعداد تقاریر الإستدامة.

-       توقع مساهمة هذا البحث فی المساعدة فی ترشید قرارات الإئتمان بالبنوک التجاریة.

1/5 فروض البحث:

تتمثل فروض البحث فیما یلی:

1. توجد فروق ذات دلالة احصائیة بین البنوک عینة الدراسة بشأن الآلیات الرئیسیة لتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, ودورها فی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة.
2. توجد فروق ذات دلالة احصائیة بین البنوک عینة الدراسة بشأن المحددات الرئیسیة لقرار منح الائتمان بالبنوک التجاریة. 
3. توجد فروق ذات دلالة احصائیة بین البنوک عینة الدراسة  بشأن  أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLعلى ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.
4. یوجد أثر ذو دلالة إحصائیة لجودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLعلى ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

1/6الدراسات السابقة:

فیما یلی نستعرض ملخصاً لأهم الأبحاث والدراسات السابقة التی تناولت المجالات المختلفة لموضوع البحث، وذلک للتوصل إلی أهم نتائجها، وهی کما یلی:

تناولت دراسة (حسین، 2013) الإتجاهات الحدیثة للمحاسبة والمراجعة فی بیئة تکنولوجیا المعلومات بین النظریة والتطبیق, حیث استهدفت الدراسة بیان أهم مزایا استخدام لغة XBRL فی زیادة فعالیة الإفصاح المحاسبی الإلکترونی للتقاریر المالیة, ومن أهم نتائج الدراسة, أن التقاریر المالیة المعدة بإستخدام XBRL تتمیز بالعدید من المزایا والتی تقدم تأثیرات إیجابیة على النشر الإلکترونی للبیانات والمعلومات المالیة مما یزید من فعالیة الإفصاح المحاسبی الإلکترونی وبالتالی زیادة ثقة المستخدمین فی القوائم والتقاریر المالیة المعدة من قبل الشرکات.

کما تناولت دراسة (أبوطالب، 2013) قیاس العوامل المحددة لتبنی الإبتکارات التکنولوجیة الحدیثة المستخدمة فی إعداد التقاریر المالیة للشرکات المسجلة بالبورصة المصریة, وکان الهدف العام للدراسة فی بیان العوامل المحددة لإعداد التقاریر المالیة فی ظل تبنی الإبتکارات التکنولوجیة الحدیثة وکیفیة قیاس هذه العوامل, ومن أهم نتائج الدراسة, أن أهم الإبتکارات نظام تخطیط موارد المنظمة XBRL ولغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL وتعد العوامل التنظیمیة والعوامل التکنولوجیة من أکثر العوامل المؤثرة فی قرار تبنی هذه الإبتکارات, ویعتبر دعم الإدارة العلیا فی مرکز الصدارة ثم یلیها فی التأثیر العوامل البیئیة, وأیضاً الدور الحیوی للهیئات والمنظمات الحکومیة والمهنیة فی إلزام الشرکات المسجلة فی البورصة بالتبنی الفعال للإبتکارات الحدیثة.

فی حین قدمت دراسة (Brad j and Monlerio, 2013)إطار متکامل للتقریر المتکامل الذی یجب أن تقدمه شرکات الأعمال عن الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی, ومدى إمکانیة الإستفادة من لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی إعداد هذا التقریر بجوانبه المختلفة، وتمثلت نتائج الدراسة فی, أنه یمکن الإستفادة من مزایا تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی دمج الآداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی فی تقریر متکامل یشمل کافة الأعمال المالیة والغیر المالیة.

وقد استهدفت دراسة (الصیاد، 2015) التعرف على منافع ومزایا الإفصاح المحاسبی الإلکترونی بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, وتحدید العناصر التی یوفرها إستخدام هذه اللغة فی الإفصاح المحاسبی الإلکترونی بما یعمل على تحسین جودة التقاریر المالیة, ودعم التحول من نظام الإفصاح المحاسبی الإلکترونی التقلیدی إلى الإفصاح المحاسبی الإلکترونی بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL بغرض تحسین جودة التقاریر المالیة, ومن أهم النتائج التی توصلت إلیها الدراسة, أن عدم تطبیق لغة XBRL فی مصر یرجع إلى غیاب المعرفة الفنیة بهذه اللغة الحدیثة وأهمیتها فی الإرتقاء بوظیفة الإفصاح المحاسبی الإلکترونی, کما أن هناک العدید من المعوقات التی تمنع تطبیق لغة XBRL فی الشرکات المصریة أهمها عدم وجود تصنیف مصری للمعلومات المحاسبیة المنشورة إلکترونیاً, وأیضاً عدم وجود معرفة کافیة لدى المحاسبین والشرکات فی مصر بهذه اللغة.

وقد أشارت دراسة (إسماعیل، 2016) إلى أنه لا توجد دراسات کافیة تعطی أطر متکاملة لتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی البیئة المصریة,واستهدفت الدراسة تضییق الفجوة البحثیة بین الدراسات السابقة والعمل على تشجیع الأطراف المختلفة على التعاون فی سبیل تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL لتحقیق المنافع المختلفة المتمثلة فی زیادة مستویات الشفافیة والحد من عدم تماثل المعلومات فی سوق الأوراق المالیة فی مصر, ومن أهم نتائج الدراسة, وضع إطار مقترح لتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی البیئة المصریة, وتضمن هذا الإطار المتغیرات التی حازت على توافق لجنة الخبراء وفقاً لأسلوب دلفی, وحازت أیضاً على إجماع عینة الدراسة وفقاً للتحلیل الإحصائی, وأهم هذه المتغیرات محددات تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی البیئة المصریة, ومعوقات التطبیق, وأیضاً آلیات تطبیق هذه اللغة, والمنافع الناتجة من تطبیقها.

فی حین سعت دراسة (سلیمان، 2017) إلى توضیح دور لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی إعداد تقاریر الإستدامة, وقد استهدفت الدراسةبیان مدى إمکانیة استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLفی إعداد تقاریر الإستدامة, مع توضیح خصائص المحتوى المعلوماتی لإعداد تقاریر الإستدامة باستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, ومن أهم نتائج الدراسة,أن هناک إتفاق على أن استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی إعداد تقاریر الإستدامة یحقق العدید من المنافع, لذا یجب أن یتم تفعیل دور التقاریر المالیة المعدة بلغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی الإفصاح عن المعلومات التی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للشرکة.

أشارت دراسة (Fifka & Drabble, 2012) إلى تزاید الإهتمام فی الوقت الراهن بتقاریر الإستدامة من قبل کل منظمات الأعمال والأکادیمیین على حد سواء, حیث توصلت الدراسة إلى وجود إختلافات فى مدى الإفصاح, وشکل تقاریر الإستدامة بین الدول, بسبب إختلاف المحددات التی تشجع الشرکات على الإفصاح عن الإستدامة, ومنها إختلاف الثقافات والبیئة الإقتصادیة والإجتماعیة بین الدول. کما أظهرت الدراسة أن الثقافة ذات التوجه القوی نحو المساهم لا تؤدی إلى إفصاحات بشکل مکثف عن القضایا الإقتصادیة فی تقاریر الإستدامة, فی حین أن مدى الإفصاح فی التقاریر البیئیة یعتمد على قوة الإلتزام بالبیئة, کما تبین أن أثار الثقافة والعوامل الإقتصادیة والإجتماعیة على الإلتزام بمتطلبات المبادرة العالمیة لإعداد التقاریر کان محدوداً, وأخیراً فإن الأجزاء المخصصة للقضایا البیئیة والإجتماعیة فی تقاریر الإستدامة کانت أطول من الأجزاء المخصصة للقضایا الإقتصادیة.

کما قامت دراسة (Berg & Jensen, 2012) بتحلیل محددات الإختلاف بین الشرکات التی تقوم بنشر التقاریر المتکاملة عن الإستدامة فی تقریر واحد, یشتمل على المعلومات المالیة وغیر المالیة ویهتم بالأبعاد طویلة الأجل, وبین تلک التی تستخدم التقاریر المالیة التقلیدیة فی الإفصاح عن الإستدامة, وتوصلت الدراسة إلى العدید من النتائج أهمها وجود إختلاف بین الشرکات التی تستخدم التقاریر المتکاملة للإستدامة, وبین تلک التی تستخدم التقاریر التقلیدیة للإستدامة.

کما أشارت دراسة (Aktas, 2013)إلى أن التقاریر المالیة تعد أکثر مصادر المعلومات أهمیة, وذلک لکل من مستخدمی المعلومات المالیة, والمستثمرین, والمقرضین, والدائنین الأخرین, الذین یعتمدون على المعلومات المالیة فی إتخاذ قراراتهم. وتوصلت الدراسة إلى العدید من النتائج أهمها أن  الجهات الحکومیة ألزمت الشرکات بالإفصاح للجمهور عن المعلومات المالیة فی تقاریرها السنویة, وأن المعلومات غیر المالیة لها دور هام بجانب المعلومات المالیة فی عملیة اتخاذ القرارات, حیث من الواضح أن الإفصاح عن کل من المعلومات المالیة وغیر المالیة یحسن من عملیة إتخاذ القرارات, وأن التقاریر غیر المالیة تقدم للأطراف ذات العلاقة ( المستثمرین, الموظفین, العملاء, المنظمات غیر الحکومیة ), وکذلک للجمهور معلومات عن أثار أنشطة الشرکات على القضایا البیئیة والإجتماعیة والحوکمة.

فی حین أشارت دراسة ( إسماعیل, 2016) إلى دراسة وإختبار أثر المحتوى المعلوماتی لتقاریر الأعمال المتکاملة فی تمکین مانحی الإئتمان من تقییم مدى قدرة الشرکة على خلق القیمة, وأثر ذلک على قرار منح الإئتمان فی البیئة المصریة, وکان الهدف العام للدراسة فی تحدید طبیعة ومحتوى وأثر استخدام تقاریر الأعمال المتکاملة فی البیئة المصریة, ودورها فی توفیر معلومات ملائمة وکافیة لأصحاب المصالح المختلفین لتمکینهم من تکوین صورة شاملة عن أداء الشرکة فی المدى الطویل وقیاس قدرتها على خلق القیمة, ودورها فی تحسین مستوى القرارات المتخذة من جانب أصحاب المصالح المختلفین, خاصة قرارات منح الإئتمان للشرکات المدرجة بالبورصة المصریة. وتوصلت الدراسة إلى العدید من النتائج أهمها أن الربح المحاسبی ومقاییس تقییم الأداء فی الأجل القصیر غیر کافیة للحکم على أداء الشرکة, کما أنه حدث تغییرات جذریة فی محتویات وأهداف التقریر المالی بظهور تقاریر الأعمال المتکاملة, وذلک لکونها تلبی إحتیاجات أصحاب المصالح المختلفین, وأظهرت الدراسة أیضاً أن التوسع فی الإفصاح عن المعلومات غیر المالیة من خلال تقاریر الأعمال المتکاملة سیحقق منافع کثیرة لکافة أصحاب المصالح, حیث تزید مستویات الإفصاح والشفافیة بما یحد من عدم تماثل المعلومات, ویساعد کافة أصحاب المصالح فی إجراء التقییم الأفضل لأداء الشرکة, وتقییم قدرتها على الإستمرار والتوسع.

فی حین کشفتدراسة ( فرج، 2017 ) مدى إدراک أصحاب المصالح فی الشرکات المقیدة بالبورصة المصریة, خاصة مانحی الإئتمان للقیمة المضافة من التوکید المهنی لمراقب الحسابات على إفصاح الشرکات عن الإستدامة, وکانت نتائج الدراسة أن الإفصاح عن الإستدامة هو إفصاح غیر مالی وله محتوى معلوماتی, ویؤثر على قرارات أصحاب المصالح وخاصة مانحی الإئتمان, کما أکدت الدراسة على زیادة درجة إمکانیة الإعتماد على المحتوى المعلوماتی لتقریر الإستدامة لمتخذی القرارات, کما أوصت الدراسة على ضرورة وضع إطار تشریعی محاسبی یلزم الشرکات بالإفصاح عن الإستدامة وفقاً لمتطلبات المبادرة العالمیة لإعداد التقاریر GRI, کما أوصت الدراسة أیضاً ضرورة إلزام الهیئة العامة للرقابة المالیة للشرکات المقیدة بالبورصة المصریة بتبنی تقاریر الإستدامة کتقاریر مستقلة, تفصح عنها بشکل یتماشى مع متطلبات المبادرة العالمیة لإعداد التقاریرGRI.

ومن استقراء وتحلیل أهداف ونتائج الدراسات السابقة یتضح مایلی :

1. توصلت بعض الدراسات إلى أن تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL أصبح جزءاً رئیسیاً من تکنولوجیا نظم المعلومات المحاسبیة, حیث تعمل على توصیل المعلومات للمستخدمین بشکل متجانس, کما أن تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL یحقق العدید من المزایا للشرکات والمنظمات بمختلف أنواعها أهمها تخفیض تکلفة إنتاج وتوصیل المعلومات, وسرعة توصیل هذه المعلومات وانتشارها بما یتناسب مع عولمة شکل التقاریر ومحتواها على مستوى عالمی وبلغات متعددة.
2. رکزت الدراسات السابقة على تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی عرض ونشر المعلومات المالیة فی التقاریر المالیة, ولم تتطرق إلى إمکانیة الاستفادة منها فی تحسین جودة الإفصاح عن المعلومات غیر المالیة کتقاریر الإستدامة بجوانبها المختلفة, والتی تعتبر مؤشراً على تحسین مستویات الأداء فی الشرکات, ومن ثمَ التأثیر المباشر فی اتخاذ القرارات.
3. بالرغم من تعدد الدراسات التی تناولت لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, إلا أنها لم تتناول بشکل مباشر أثر إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL  فی إدراج المعلومات المالیة وغیر المالیة والتی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للشرکات, لأنها تمثل لغة عالمیة تتحدث من خلالها منظمات الأعمال عن ممارستها من خلال تحسین تقاریر الإستدامة.
4. هناک ندرة فی الدراسات العربیة والأجنبیة حول قضیة ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة, مما دعا إلى ضرورة بذل المزید من الدراسة حول هذه القضیة والبحث عن متطلبات ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.
5. ندرة الدراسات العربیة التی تناولت تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی البیئة المصریة, مما استوجب بذل المزید من الدراسة لبیان أهمیة إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة, ومدى إحتیاج متخذی قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة للمحتوى المعلوماتی لهذه التقاریر وأثرها على ترشید إتخاذ القرارات.

ومن ثمَ تمثل أوجه القصور السابقة الدافع الرئیسی نحو دراسة أثر إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLبأسالیبها المتطورة ومنافعها المتعددة, فی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة, لتعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للشرکات, من خلال التوسع فی الإفصاح عن المعلومات غیر المالیة, بهدف إجراء التقییم الأفضل لأداء الشرکات لتلبیة إحتیاجات أصحاب المصالح المختلفین, ومن ثمَ ترشید قرارات منح الإئتمان وذلک بالتطبیق علی البنوک التجاریة.

1/7حدود البحث:

• یقتصر البحث على دراسة مدى إمکانیة الإستفادة من تفعیل استخداملغة تقاریر الأعمال الموسعة     XBRLفی إعداد تقاریر الإستدامة بهدف الوصول لتقریر متکامل یعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للشرکات, دون التعرض إلى کیفیة إعداد هذا التقریر.
• یقتصر البحث على دراسة أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة, دون التعرض إلى آلیة مراجعة هذا التقریر.

1/8منهج البحث:

فی سبیل التعرف على مشکلة البحث وسعیاً نحو تحقیق أهدافه واختبار فروضه اعتمد البحث على المنهج الاستقرائی والاستنباطی وذلک على النحو التالی:

• §         المنهج الاستقرائی:

وفقاً لهذا المنهج سوف یقوم الباحثبتحدید العوامل المؤثرة على القرار الإئتمانی التی تواجه البنوک التجاریة, وأثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL علیها, فی ضوء دراسة وتحلیل ما ورد بالفکر المحاسبی من کتب ودوریات ومراجع أجنبیة وعربیة بهدف الحصول على البیانات الأولیة المتعلقة بمشکلة البحث.

• §         المنهج الاستنباطی:

وفقاً لهذا المنهج سوف یقوم الباحث بتحلیل وتفسیر نتائج الدراسة المیدانیة للبنوک محل الدراسة, بهدف تحدید أهم محددات ترشید قرارات منح الإئتمان, واستخلاص أهم النتائج التی توضح أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على ترشید قرارات منح الإئتمان, وبما یتفق مع طبیعة البنوک التجاریة.

 

 

1/9خطة البحث:

سعیاً نحو تحقیق أهداف البحث, وإختبار الفروض واستخلاص النتائج والتوصیات تم تقسیم البحثعلى النحو التالی:

1. دراسة تحلیلیة لطبیعةالإفصاح عن تقاریر الإستدامة.
2. الإطار المفاهیمی للغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL.
3. طبیعة ومحددات القرار الإئتمانی فی البنوک التجاریة.
4. أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.
5. الدراسة المیدانیة.
6. النتائج والتوصیات.
7. دراسة تحلیلیة لطبیعةالإفصاح عن تقاریر الإستدامة.

تهتم الشرکات الیوم بالإفصاح عن أدائها المالی وغیر المالی، ویتم ذلک إما من خلال تقریر أوأکثریضاف لتقاریرها المالیة التقلیدیة ویتعلق بالبیئة والمجتمع، أو من خلال تقریر موحد عن التنمیةالمستدامة عنالشرکة ککل, ویتزاید إستخدام الشرکات الکبرى والشرکات الأصغر حجمًا للتقاریر الثلاثیة (التنمیة المستدامة)عننتائج أعمالها نتیجة التنافس من أجل جذب العملاء ورؤوس الأموال, وقد تزاید الطلب العالمی والمحلی فی الآونة الأخیرة على المسئولیة الإجتماعیة للشرکات وإعداد تقاریر الإستدامة سواء من المنظمات والهیئات الحکومیة وغیر الحکومیة, وسوف یعرض الباحث مفهوم وأهمیة وأشکال تقاریر الإستدامة على النحو التالی:

1/1تعریف تقاریر الإستدامة:

حظی موضوع الإفصاح عن تقاریر الإستدامة باهتمام کبیر من قبل الباحثین فی مجال المحاسبة والمراجعة، ویرجع السبب فی ذلک إلى أن جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة تعد السند الأساسی لثقة الأطراف المعنیة والمستثمرین فی المعلومات المالیة وغیر المالیة، کما أنها تلعب دوراً تکاملیاً فی المساهمة فی النمو الاقتصادی والإجتماعی والبیئی للمجتمع واستقراره المالی,وقد ظهرت المبادرة العالمیة لإعداد تقاریر الإستدامة, وتعتبر هذه المبادرة إطار عام متفق علیه فیما یتعلق بإعداد التقاریر الخاصة بالأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للشرکات والذی یطلق علیه بالتقریر الثلاثی(Triple Bottom Line TBL), (حسن, 2016).

حیث عرفت دراسة (Hughen et al, 2014)  تقاریر الإستدامة بأنها" بأنها إعلان صریح وواضح من قبل المنشآت لأصحاب المصالح عن الممارسات التی تقوم بها فی جمیع أنشطتها الإقتصادیة والبیئیة والإجتماعیة ومدى التزامها بمسؤولیاتها تجاه المجتمع وإعطاءه صورة واضحة عن المخاطر التی تتعرض لها المنشأة فی مسیراتها وتوفیر المزید من الشفافیة لعملیاتها".

فی حین عرفت دراسة (شرف, 2015) تقاریر الإستدامة بأنها " عرض هیکلی منظم للأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة, وبما یوفر لأصحاب المصالح صورة شفافة عن کیفیة تأثیر الأمور غیر المالیة على النواحی المالیة, وبما یساعد على تعظیم قیمة المنشأة فی الأجل الطویل ".

ویرى الباحث أنه یمکن تعریف تقاریر الإستدامة بأنها تلک التقاریر التی یتم الإفصاح فیها عن المعلومات المالیة وغیر المالیة للمنشأة بشأن أدائها الإقتصادی والبیئی والإجتماعی ومدى إلتزام المنشأة بالإجراءات والتشریعات والقوانین فی المجالات البیئیةوالإجتماعیة بما یسهمفی تحسین إدراک أصحاب المصالح المختلفة فی اتخاذ القرارات المختلفة.

 

 

1/2أهمیة الإفصاح عنتقاریر الإستدامة:

فی ضوء التطورات السریعة فی دنیا الأعمال زادت ضغوط المساءلةللمنشآت سواء من قبل أصحاب المصالح أو من قبل المنظمات الدولیة التی دعت إلى التوسع فی الإفصاح من خلال إظهار الآثار البیئیة والإجتماعیة لأنشطة المنشأة بجانب الآثار الإقتصادیة, لذلک زاد الاتجاه نحو الإفصاح عن الإستدامة وذلک لإدراک أصحاب المصالح الداخلیین والخارجیین للقضایا المرتبطة بالإستدامة وتأثیرها على الأداء الإقتصادی فی الأجل الطویل للمنشأة, وأیضاً حاجة مجتمع الأعمال والمنشآت ذاتها للإستجابة بصورة ملائمة لقضایا الإستدامة والإفصاح عن تلک الإستجابة ومبادرات الإستدامة التی تتبناها وذلک للإستمرار والبقاء فی الأسواق(البارودی, کمال, عشماوی, 2017).

وترى دراسة(Steyn, 2014) أن أهمیة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة لمنشآت الأعمال تتمثل فی محاولة التواصل مع أصحاب المصالح من خلال الإفصاح عن المعلومات الاجتماعیة والبیئیة إلى جانب المعلومات المالیة, وأداء الإدارة فی تحقیق فوائد للمنشأة على المدى الطویل من خلال تحقیق أهداف الإستدامة, بالإضافة إلى مساهمته بصورة إیجابیة فی تعزیز الأداء المالی للمنشأة وزیادة المیزة التنافسیة.

وقد أوضحت دراسة(Gri, 2013) أن تقاریر الإستدامة توفر إفصاحات عن أهم الآثار الإقتصادیة والبیئیة والإجتماعیة التی تحدثها المنشأة نتیجة مزاولتها لنشاطها سواء کانت سلبیة أو إیجابیة والتی یکون لها تأثیر على المجتمع والبیئة التی تحیط بالمنشأة, وأن تقریر الإستدامة یوفر أیضاً زیادة فی درجة الشفافیة لممارسات المنشأة لیعطی صورة واضحة لأصحاب المصالح عن الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة, ویجب أن یقدم تقریر الإستدامة تمثیل متوازن ومعقول عن هذه الآثار.

وفی هذا السیاق أکدت دراسة (یوسف, 2016) أن الإفصاح عن تقاریر الإستدامة یحقق العدید من المزایا للمنشآت,  مثل تطویر رؤیة واستراتیجیة المنشأة الخاصة بالإستدامة, وکذلک تحسین نظم الإدارة والعملیات الداخلیة وتحدید الأهداف, کما أن الإفصاح عن تقاریر الإستدامة یعمل على خلق قیمة مالیة للمنشأة, ویؤدی إلى زیادة إدراک وتحفیز العاملین, وأیضاً تحسین السمعة وإکتساب الثقة والإحترام, کما أن زیادة وعی وإدراک المستثمرین لقضایا الإستدامة یعمل على ترشید القرارات الإستثماریة, کما أن جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة تساعد على جذب التمویل, وتحقیق الشفافیة والحوار مع أصحاب المصالح, وتحقیق المیزة التنافسیة والریادة للمنشآت.

ویرى الباحث أن المنشأة التی تقوم بالإفصاح عن تقاریر الإستدامة هى منشأة تتطور مع مرور الوقت من خلال وضعها الأبعاد البیئیة والإجتماعیة والإقتصادیة لعملیاتها وأدائها فی الإعتبار عند إعداد التقاریر سواء ضمن التقاریر المالیة أو بشکل منفصل کتقاریر استدامة, وتشمل تقاریر الإستدامة على المعلومات عن الآثار الإقتصادیة, فضلاً عن المعلومات عن الآثار البیئیة والإجتماعیة الخاصة بأنشطة المنشأة, إذ تسهم هذه التقاریر فی اتخاذ قرارات أکثر فاعلیة بشأن الجوانب الإقتصادیة والبیئیة والإجتماعیة, کما أن المنشأة یجب أن تبذل جهوداً عالیة عند إعدادها لهذه التقاریر فی محاولة لتحقیق التوازن بین الأبعاد الثلاثة للإستدامة( الإقتصادیة, والبیئیة, والإجتماعیة ), والقابلیة للمقارنة والوضوح والدقة والإعتمادیة.

1/3محددات الإفصاح عنتقاریر الإستدامة:

أصبحت المحاسبة عن الإستدامة الیوم امتداداً للمحاسبة الإجتماعیة والمحاسبة البیئیة من حیث القیاس والإفصاح, کما أنها تمثل أحد أهم القضایا الأساسیة بالنسبة للمنشآت, حیث إن نجاح المنشآت لم یعد یقاس فقط من خلال الربحیة بل یجب أن یقاس النجاح بأخذ عوامل أخرى, مثل المؤشرات غیر المالیة والإفصاح عنها فی القوائم المالیة,کما أن الإفصاح عن تقاریر الإستدامة یقوم بدور إیجابی وفعال فی تحسین وتطویر أداء الشرکات وجذب الإستثمارات ودعم الأداء الإقتصادی والقدرات التنافسیة للمنشآت(حسن, إبراهیم, إسماعیل, 2017), ومما تقدم یتضحأنه على الرغم من المزایا التی تحققها تقاریر الإستدامة, إلا أن هناک العدید من المحددات التی تؤثر على درجة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة على النحو التالی:

1/3/1 حجم المنشأة.

رأت دراسة(عطیة, 2013) أن حجم المنشأة من أکثر العوامل المؤثرة فی مستوى الإفصاح الإختیاری للمنشآت,حیث تکون المنشآت کبیرة الحجم عرضة لضغوط أکثر من المنشآت صغیرة الحجم من جانب العدید من أصحاب المصالح, وبالتالی تقوم المنشآت کبیرة الحجم بزیادة درجة الإفصاح فی محاولة منها لتخفیف تلک الضغوط, على العکس بالنسبة للمنشآت صغیرة الحجم لأن زیادة درجة الإفصاح قد یعرض مرکزها للخطر مقارنة بالمنشآت کبیرة الحجم.

وقد بینت دراسة(Schneider, 2015) أن المنشآت الکبیرة تتسم بزیادة درجة التعقید بها وأتساع قاعدة الملکیة, فضلاً عن أنه یوجد فیها نظم محاسبیة متکاملة ونظم رقابیة داخلیة جیدة, ویکون المحاسبون فیها على درایة باتجاهات الفکر المحاسبی الحدیث سواء فی عملیات القیاس أو الإفصاح, وهذه الأسباب تساعد تلک المنشآت إلى التوسع للإفصاح اختیاریاً لتوضیح تلک الأمور الهامة لکافة أصحاب المصالح, علاوة على ذلک فإن المنشآت کبیرة الحجم تدرک المنافع المحتملة من الإفصاح عن الاستدامة فی زیادة تدعیم موقف أسهمها من خلال خفض نطاق المضاربة المرتبط بالإفصاح الکافی عن المعلومات المالیة وغیر المالیة ضمن تقاریر الإستدامة, کما تتوافر لدیها القدرات المادیة والتکنولوجیة الهائلة للإفصاح عن تقاریر الاستدامة, أما المنشآت الصغیرة الحجم فعادة لا تتداول أسهمها فی البورصة ومن ثم فهى لا تدرک المنافع المحتملة من الإفصاح عن الإستدامة.

1/3/2مصداقیة الإفصاح:

بینت دراسة ( بدر, 2013) أنه تتحقق مصداقیة الإفصاح عندما تکون المنشأة لدیها معلومات هامة ومفیدة لأصحاب المصالح, وتفصح عنها بصورة واضحة وصادقة وملبیة لإحتیاجات جمیع الأطراف, ولیس العبرة بکثرة المعلومات المفصح عنها بل بنوعیتها وجودتها ودرجة مصداقیتها لتکون ذات قیمة لمن یستخدمها, فمقدار قلیل منها یحقق المنفعة لمستخدمیها وبالتالی سینعکس على مصداقیة المنشأة فی المدى الطویل, کما أن إدراک أصحاب المصالح عن المعلومات الواردة فی القوائم والتقاریر المالیة یختلف, وتنعکس تلک الإختلافات على قرار الإدارة بتحدید المحتوى الإعلامی للإفصاح من حیث کمیة ونوعیة المعلومات المفصح عنها.

1/3/3الهیکل المالی للمنشأة:

یعبر الهیکل المالی عن مدى اعتماد المنشأة على التمویل الخارجی التی تحتاجه لأداء وظائفها, فاختلف أراء الباحثین فیما إن کان هناک تأثیر للهیکل المالی للمنشأة على مستوى الإفصاح, فقد رأت دراسة (علی, 2013) أن المنشآت التی تعتمد على مصادر خارجیة فی تمویل رأس مالها تزداد فیها نسبة الإفصاح, وذلک لتوضیح قدرتها على سداد الدیون المترتبة علیها ویعتبر هذا الإفصاح موقف دفاعی للمنشأة عندما تکون نسبة الإقتراض مرتفعة, ویتفق الباحث مع هذا الرأی لأنه سیکون على المنشأة أن تتحمل تکالیف وکالة مرتفعة وتحاول تخفیضها من خلال زیادة الإفصاح عن معلومات أکثر تفصیلا من أجل الحصول على الأموال اللازمة بأقل تکلفة ممکنة.

1/3/4 ربحیة المنشأة:

إن تحقیق المنشأة لنسبة عالیة من الأرباح یخلق لدیها حافز فی أن تمیز نفسها عن المنشآت الأخرى من ناحیة, ولکی تتمکن من الحصول على الأموال التی تریدها بأفضل شروط ممکنة من ناحیة أخرى, لذا تعتبر تقاریر الإستدامة الطریق الأفضل لتحقیق هذا الهدف, لأن المنشآت التی تحقق نسبة عالیة من الأرباح سوف تفصح عن المزید من المعلومات الاقتصادیة والبیئیة والإجتماعیة من أجل تعزیز انطباعات أصحاب المصالح عنها وبالتالی تدعیم قیمتها فی السوق(حسن, إبراهیم, إسماعیل, 2017).

1/3/5 التخصص الصناعی:

تعد طبیعة الصناعة من أهم العوامل التی یتوقف علیها الإفصاح عن الإستدامة, فقد أشارت دراسة (الأرضی, 2013) إلى أن هناک منشآت ذات حساسیة بیئیة واجتماعیة مثل صناعة الکیماویات, وصناعة الأسمدة والمنشآت الدوائیة, لذا من الضروری على المنشآت التی تعمل بها أن تفصح عن تقاریر الإستدامة لأنها تعد بمثابة مدى وعی تلک المنشآت لمسؤولیتها الأخلاقیة أمام المجتمع بجانب مسؤولیتها المالیة مما یزید من التحسین فی سمعتها وقدرتها التنافسیة وبالتالی تعظیم ربحیتها.

1/3/6 الضغوط الخارجیة:

یسود فی الدول المتقدمة جماعات ضغط فی کافة المجالات سواء کانت سیاسیة أو اقتصادیة أو اجتماعیة وغیرها, حیث تعمل المنشآت حساباً لمثل تلک الجماعات لدورها الفعال فی تحسین أو إساءة صورة المنشأة لدى أصحاب المصالح, فأصبح من الضروری على تلک المنشآت الإستجابة لأی متغیرات حدیثة ملبیة لاحتیاجات أصحاب المصالح من خلال التوسع فی الإفصاح عن المعلومات المالیة وغیر المالیة عن طریق تقاریر الاستدامة والتی تبین مسؤولیة المنشأة تجاه المجتمع(یوسف, 2016).

ویتفق الباحث مع ما سبق حیث أن المنشآت کبیرة الحجم تکون أکثر استعداداً للإفصاح عن تقاریر الإستدامة لتوافر القدرات المادیة والتکنولوجیة الهائلة لدیها, بالإضافة إلى أن المنشآت ذات الربحیة العالیة ستکون أکثر میلاً للإفصاح الإضافی بسبب إمکانیاتها المالیة الحالیة والمتوقعة مستقبلاً, لذا فإنها ستتوسع فی الإفصاح عن المعلومات المالیة وغیر المالیة فی تقاریر الإستدامة بسبب قدرتها على تحمل تکالیف الإفصاح عن تقاریر الإستدامة, کما أن المنشآت ذات الحاسیة البیئیة والاجتماعیة لها تأثیر مباشر على المجتمع, فضلاً عن الوعی الثقافی الذی یحیط ببیئة المنشأة والضغوط من قبل جماعات الضغط على الإفصاح عن هذا النوع من التقاریر لما تحتوی علیه من معلومات عن أداء المنشآت من النواحی الاقتصادیة والبیئیة والاجتماعیة.

1. الإطار المفاهیمی للغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL:

لقد أدى تطور علم الاقتصاد إلى حاجة ماسة إلى الارتکاز على علوم أخرى کعلوم الاتصالات, فقد وفرت للإقتصاد السرعة والدقة اللازمتین لنقل ومعالجة المعلومة, حیث بات من غیر الممکن إجراء المعاملات الاقتصادیة دون استخدام تقنیات ووسائل الاتصال الحدیثة, فالاقتصاد الحدیث یرى فی المؤسسة الاقتصادیة نموذج معلوماتی متکامل, مما یسمح باتخاذ القرار بکفاءة عالیة وبأسالیب آلیة دقیقة یقل فیها هامش الخطأ, مما یعزز إنتاجیة وتنافسیة المؤسسة فی السوق, ویمنح الثقة للمستثمرین المحتملین وکذا الملاک حول الأفاق المستقبلیة لمشاریعهم, فالوصول إلى المعلومة, ولتطویر وترسیخ هذا النظام کان من الضروری ربطه بالمستجدات فی مجال نقل ومعالجة المعلومة من خلال تقلیل التکالیف عن التقاریر المالیة, وتعزیز الإفصاح, ومن بین أهم الابتکارات التی ارتبط استخدامها هی لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL (سلیمان, 2017).

2/1 مفهوم لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL:

تعد لغة تقاریر الأعمال الموسعةExtensible business reporting languageوهی من أهم لغات البرمجة المستخدمة فی المجال المحاسبی،والتی بنیت قواعدها وفقا لغة (XML) extensive markup language . والتی تهدف الى بناء نظام معلومات یعمل على نقل وتحویل المعلومات المحاسبیة عبر شبکة الانترنت إلى المستخدمین.

فقد عرفت دراسة (عبد الصادق, 2010) لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLبأنها" نظام یعتمد على شبکة الإنترنت فی عرض وتصنیف المعلومات الموجودة فی ملفات المنظمة, بحیث یمکن تجمیعها فی شرائح بعدة طرق تزید من فعالیة النشر الإلکترونی للمعلومات المحاسبیة".

فی حین عرفت دراسة (Friday, 2011) لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL بأنها " لغة رقمیة تم تطویرها خصیصاً لدعم الإفصاح وتبادل المعلومات بین جهات وأطراف النشاط الإقتصادی والمستخدمین للمعلومات والقوائم المالیة".

ویرى الباحث أنه یمکن تعریف لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRL بأنها لغة توفر نموذجا إلکترونیاً موحداً لتیسیر عملیة الإفصاح الإلکترونی, وتقدیم تقریر یشمل کافة المجالات الإقتصادیة والإجتماعیة والبیئیة للشرکات بطریقة تزید من فعالیة النشر الإلکترونی للمعلومات المحاسبیة.

2/2 مزایا إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL:

تعتبر لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL إطاراً عاماً موحداً یمکن الاعتماد علیه فی إعداد ونشر التقاریر المالیة الإلکترونیة بطریقة معیاریة وبصیغ متنوعة بما یمکن من تبادلها وتحلیلها بمنتهى الکفاءة والسهولة, وبتکلفة منخفضة, کما تحقق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL العدید من المزایا والمنافع للعدید من الأطراف المنتجة والمستفیدة من تقاریر أعمال المنظمات(أحمد, الشرقاوی, منصور, 2015).

کما أشارت دراسة (AICPA, 2009)أن إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL یحقق العدید من المزایا لشرکات الأعمال ومزایا عند إعداد القوائم والتقاریر المالیة وأیضاً لمستخدمی معلومات التقاریر المالیة وأخیراً مزایا للمراجع الخارجی ویمکن توضیح ذلک على النحو التالی:

2/2/1 المنافع للشرکات:

یحقق تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة العدید من المزایا لشرکات الأعمال المنتجة للتقاریر من أهم هذه المزایا:-

• تزید من کفاءة عملیة اتخاذ القرارات فی مجال الأعمال.
• تزید من فعالیة اتخاذ القرارات الإداریة.
• تحسین الإتصال مع الأطراف المستفیدة.
• توافر إمکانیات عالیة جداً لإجراء المقارنات للمعلومات ذات الدلالة فنیاً وإداریاً.
• تسمح بتسهیل عملیة الإمتثال للإطار التنظیمی للمعاییر الدولیة.
• لا تمکن الإدارة من إصدار قوائم مالیة مضللة.
• یحد إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة من ممارسة إدارة الأرباح فی منظمات الأعمال التی تقوم بمثل هذه الممارسات.
• توفیر قیمة عالیة وجودة للمحتوى المعلوماتی للقوائم والتقاریر المالیة.
• التحدیث المستمر للبیانات والمعلومات فی الوقت المناسب.
• إمکانیة الوصول إلى أکبر قاعدة من المستثمرین والعملاء على مستوى العالم.

2/2/2 المنافع عند إعداد القوائم المالیة:

أشارت دراسة (أحمد, 2013) إلى أن تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL یؤدی إلى توحید شکل الإفصاح فی القوائم المالیة للشرکات العاملة فی نفس المجال, بالإضافة إلى تسهیل عملیة الإفصاح المحاسبی, کما أن إستخدام هذه اللغة یؤدی إلى إمکانیة نشر القوائم والتقاریر المالیة بلغات متعددة, وأیضاً الحد من قدرة الإدارة على إدارة الأرباح حیث تعمل هذه اللغة فی ظل المعاییر الدولیة للتقریر المالی IFRS.

 وفی هذا السیاق أکدت دراسة(AICPA, 2009) أن تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة یحقق العدید من المزایا عند إعداد القوائم والتقاریر المالیة على النحو التالی:

• تزید من کفاءة عملیة إعداد القوائم المالیة.
• تقلل من إمکانیة حدوث أخطاء فی القوائم المالیة.
• تقلل من تکلفة إعداد القوائم المالیة.
• دعم متطلبات التجارة الإلکترونیة.
• إنخفاض الدورة الزمنیة لإعداد التقاریر.
• إنخفاض تکالیف إعداد ونشر وتبادل وإستخدام التقاریر المالیة, حیث توفر تکالیف طباعة وإرسال التکالیف الدوریة للمستخدمین.
• تعزز جودة القوائم المالیة.
• تلغی الحاجة إلى تقارب المبادئ المحاسبیة المقبولة عموماً.

2/2/3 المنافع لمستخدمی معلومات التقاریر المالیة:

• توفیر التقاریر المالیة لمختلف المستخدمین.
• توفیر خاصیة القابلیة للفهم لمختلف المستخدمین.
• یساعد فی سرعة وصول المعلومات للأطراف فی وقت واحد, مما یوفر حاصیة التوقیت الملائم.
• تساعد فی تبادل المعلومات بشکل سریع وقابل للتوسع.
• تسمح للمحللین المالیین من إجراء دراسات شاملة وذلک نتیجة لتوافر معلومات مالیة أکثر تفصیل.
• إنخفاض الحاجة إلى التوصیات من قبل المحللین المالیین وبالتالی إنخفاض تکلفة إتخاذ القرارات.
• إتاحة المعلومات المحاسبیة لکافة المستخدمین الحالیین والمرتقبین, مما یحقق قدراً کبیراً من العدالة فی توقیت الوصول للمعلومات.
• تزید من إمکانیة استخدام المستثمرین للمعلومات غیر مدققة.
• إنخفاض وقت إستخلاص النتائج والوصول إلى قرارات رشیدة.
• إنخفاض تکلفة ووقت الحصول على التقاریر المالیة.
• زیادة کمیة ونوعیة المعلومات التی یمکن نشرها وتوصیلها للمستخدمین.
• تقلل من إمکانیة الاعتماد على طرف ثالث فی توفیر المعلومات لمستخدمی التقاریر المالیة.
• تقلل من قدرة المحللین المالیین عند إجراء التحلیل الإقلیمی بین الصناعات.
• تزید من قدرة المحللین المالیین عند إجراء تحلیل قطاعی ضمن مختلف الصناعات.
• تقلل من تکلفة التحلیل المالی التی یقوم بها مستخدمی التقاریر المالیة.
• تسمح باتخاذ قرارات استثماریة أکثر کفاءة من قبل مستخدمی التقاریر المالیة.

2/2/4 المنافع للمراجع الخارجی:

• تسهل عملیة تدقیق التقاریر المالیة.
• تقلل من تکالیف مراجعة البیانات المالیة.
• تسهیل وتطویر عملیات المراجعة بجودة وسرعة أکبر, مع إمکانیة تطبیق المراجعة الآلیة.
• التصنیف الموحد للبیانات مما یساعد فی سهولة إجراء المقارنات والتحلیلات مع انخفاض احتمالات الأخطاء.
• تؤدی إلى تحسین نظام الرقابة الداخلیة.

ومن العرض السابق یرى الباحث أن تبنی لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLیحقق العدید من المنافع والمزایا لمنظمات الأعمال المختلفة, وذلک بتقدیم منافع للمنظمة المنتجة للتقاریر, وأیضاً للمستثمرین, ومتخذی القرارات, والعدید من الأطراف الأخرى.

2/3 معوقات تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL:

على الرغم من تعدد المنافع والمزایا من تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLإلا أنه یوجد العدید من معوقات التطبیق على النحو التالی ( الصیاد, 2015):

• عدم وجود ثقافة کافیة بلغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL لدى مستخدمی القوائم والتقاریر المالیة.
• عدم وجود معرفة کافیة لدى المحاسبین والشرکات فی مصر لماهیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL.
• · عدم وجود تصنیف مصری موحد للمعلومات المحاسبیة المنشورة إلکترونیاً مما یؤدی لوجود تباین, بدلیل الحسابات فی الشرکات المصریة وخاصة الشرکات المقیدة بسوق الأوراق المالیة المصریة أو خارجها.
• عدم وجود دعم فنی ومادی لتشجیع الشرکات على تبنی لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL .
• · ضعف مواکبة التطورات الحدیثة والمتلاحقة سواء مهنیاً أو أکادیمیاً فی مصر للخطوات الدولیة اتجاه هذه اللغة نتیجة لعدم إدراج لغة XBRL فی المناهج التعلیمیة الجامعیة أو البرامج التدریبیة, ومن ثم خریجی الجامعات المصریة لا یعرفون لغة XBRL.
• عدم محاکاة هیئة سوق المال فی مصر لتجارب أسواق المال الدولیة والعربیة للتطبیق التدریجی للغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL.

ویرى الباحث ضرورة الإهتمام بتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی مصر وذلک بالاستفادة من التجارب الدولیة التی تبنت تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة, والعمل على إعداد العدید من الدورات والبرامج التدریبیة للتعرف على کیفیة تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL لرفع کفاءة العاملین بالمنظمات المهنیة المسئولة عن مهنة المحاسبة والمراجعة والمحاسبین بالشرکات, وأیضاً توفیر الدعم الفنی والمادی لتشجیع الشرکات على تبنی هذه اللغة, وکذلک ضرورة إصدار البورصة المصریة قرار بإلزام الشرکات المدرجة بتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL بصورة متدرجة وعلى مراحل خلال فترة زمنیة محددة.

1. طبیعة ومحددات القرار الإئتمانی فی البنوک التجاریة:

یعد الإئتمان المصرفی أحد أهم الخدمات المصرفیة التی تقدمها البنوک التجاریة, فهو یعد عصب الحیاة الإقتصادیة لأى دولة, والذی لم یتقادم بمرور الزمن, فإذا کانت الودائع هى المصدر لأموال البنوک التجاریة, فإن القروض هى الإستخدام الرئیسی لتلک الأموال, وسوف یتناول الباحث طبیعة ومحددات القرار الإئتمانی فی البنوک التجاریة على النحو التالی:

3/1 محددات قرار منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

تتعرض البنوک التجاریة لمخاطر کثیرة ومتنوعة عند منحها للقروض, فلا یمکن منح قرض دون إحتمال وجود مخاطر مما یتوجب على البنوک وضع سیاسة إئتمانیة على درجة عالیة من الدقة من أجل تفادی المخاطر أو تقلیلها( على, 2009).

فی حین أشارت دراسة (إسماعیل, 2016) إلى أن منح القروض یمکن البنوک من الإسهام فی النشاط الإقتصادی ورخاء المجتمع, فهو أحد الوسائل الهامة التی تعتمد علیها السیاسة الإقتصادیة للدولة فی تحقیق أهدافها, فکلما إتسع حجم النشاط الإقتصادی فى الدولة کلما إزدادت الحاجة إلى السیولة اللازمة لتغذیة هذا النشاط, وتسعى البنوک إلى تحقیق أهداف عامة هى السیولة والربحیة والنمو والأمان, وتؤثر قرارات منح الإئتمان فی تحقیق أهداف البنک على النحو التالی:

• من خلال قرارات إقراض سلیمة تراعى هیکل تکلفة البنک وسیاسات تسعیر سلیمة للخدمات التی یقدمها, ومراعاة سیاسات البنوک المنافسة, وهیکل أسعار العائد المدین بالبنک بهدف تحقیق أکبر ربح ممکن بأقل مستوى متوقع من المخاطر یساعد على تحقیق هدف الربحیة للبنک.
• من خلال بناء محفظة للقروض, تتسم بالتوازن والجودة والتنوع من حیث أنواع القروض وآجال القروض والأنشطة التی یتم تمویلها وتخفیض المخاطر یساعد على تحقیق هدف السیولة بالبنک.
• من خلال تعظیم أرقام نشاط الإقراض والإیرادات المتولدة عنه, والذی یتحقق من جهد إئتمانی قوى یراعى شروط الإقراض الجید واستقطاب عملاء متمیزین والتقییم المستمر لآداء ولسیاسات البنوک المنافسة بالسوق یحقق هدف النمو بالبنک.
• من خلال تحقیق هدف السیولة وکفاءة بناء وإدارة محفظة الإقراض ومجمل القرارات الإستراتیجیة التی تتخذها إدارة البنک فی تسییر مجریات العمل بالبنک, یتحقق هدف الأمان کمحصلة طبیعیة لتحقق الأهداف السابقة.

وفی هذا السیاق أکدت دراسة(Campbell & Richard, 2011) أنه لکى یقوم البنک بإجراء عملیة الإئتمان بإقراض عمیل ما, علیه أن یأخذ بمبدأ الحیطة والحذر قبل إتمام عملیة الإقراض, خاصة وأن البنک یقرض من مصادر أغلبها لیست ملکا له, لکنها ودائع العملاء, لذلک علیه دراسة کل العوامل التى تعوق قدرة المقترض على سداد القروض الممنوحة له خلال فترة مستقبلیة, وبالتالی فإنه لابد أن یراعی معاییر أو محددات منح الإئتمان وهى تمثل الحد الأدنى من الجودة التی ینبغی توافرها فی الحسابات المدینة.

وقد حدد ( معهد الدراسات المصرفیة, 2011)مجموعة من المحددات الرئیسیة والتی  تعد مقیاساً لتحدید العملاء الذین یمنح لهم الإئتمان وقیمته من عدمه, وهناک نوعان من المحددات التی یعتمد علیها البنک فی منح الائتمان:

النوع الأول: نموذج المعاییر الائتمانیة 5C. S ویشمل:

• سمعة العمیل: ویطلق علیها شخصیة المقترض والتی یتم الحکم علیها من خلال العادات الشخصیة وسمعة العمیل فی المجتمع.
• القدرة على الدفع: ویقصد بها مدى إمکانیة العمیل القیام بسداد ما علیه من مستحقات فی المواعید المحددة.
• رأس المال: وهو الضمان الذی یؤکد قدرة العمیل على سداد القرض فی الأجل الطویل.
• الضمانات: وهى عبارة عن الأصول المملوکة بالکامل والمسجلة بإسم العمیل وحجم هذه الأصول والتی یجب أن تفوق مبلغ الائتمان.
• الظروف المحیطة: ویقصد بها مدى تأثیر الإتجاهات الإقتصادیة المحلیة والإقلیمیة والدولیة على نشاط العمیل, حیث أن هذه الظروف تؤثر على قدرة المقترض على سداد ما علیه من مستحقات.

النوع الثانی: نموذج المعاییر الإئتمانیة 5P. S ویشمل:

• نوع العمیل: من خلال تکوین صورة کاملة وواضحة عن شخصیة العمیل من خلال مقابلته والحصول على کل المعلومات اللازمة عنه.
• الغرض من الإئتمان: ویحدد الغرض من الإئتمان إحتیاجات العمیل التی یمکن تلبیتها, أو التی لا تتناسب مع سیاسة البنک وصلاحیات إدارة الإئتمان.
• قدرة العمیل على السداد: ویتم تحدید قدرة العمیل على السداد من عدمه من خلال تقدیر التدفقات النقدیة الداخلة للعمیل والتدفقات النقدیة الخارجة.
• الحمایة: عن طریق تقییم الضمانات التی سیقدمها العمیل سواء من حیث قیمتها العادلة, أو من حیث قابلیتها للتسییل.
• النظرة المستقبلیة: من خلال إستکشاف لکل الظروف البیئیة الداخلیة والخارجیة المستقبلیة المحیطة بالعمیل, أى دراسة حالة عدم التأکد المرتبطة بالإئتمان الممنوح للعمیل ومستقبل ذلک الإئتمان.

ویرى الباحث أن قرار منح الإئتمان من القرارات الجوهریة فی البنوک التجاریة والتی یجب أن تتخذ بعد دراسات عدیدة یقوم بها البنک لتحلیل جدارة العمیل الإئتمانیة, وقدرته على سداد إلتزاماته فی المواعید المحددة.

وفی هذا السیاق أوضحت دراسة (محمد, 2012) أن هناک مجموعة من العوامل المترابطة والمتکاملة والتی تؤثر فی اتخاذ القرار الإئتمانی, بعض هذه العوامل خاصة بالعمیل وتشمل الشخصیة, ورأس المال, والقدرة على تسدید الإلتزامات, والضمانات المقدمة, والظروف المحیطة بنشاط العمیل, وبعضها یرتبط بالبنک وتشمل درجة السیولة التی یتمتع بها البنک, ونوع الإستراتیجیات التی یتبعها البنک, والهدف العام للبنک, والإمکانیات المادیة والبشریة للبنک, والبعض الأخر یرتبط بالتسهیل الإئتمانی نفسه, وتشمل الغرض من التسهیل, ومصدر السداد الذی سیقوم العمیل المقترض بسداد القرض منه, والمدة الزمنیة التی یستغرقها القرض, ونوع القرض المطلوب وهل یتوافق مع السیاسة العامة للإقراض, وطریقة السداد المتبعة.

کما بینت دراسة (الجزراوی, والنعیمی, 2010) أن شروط منح الإئتمان تتضمن ضرورة دراسة الکفایة المالیة للعمیل, ونوع النشاط الإقتصادی الذی یعمل به, والغرض من طلب الإئتمان, وتوثیق الإئتمان بالضمان المناسب لمبلغ الإئتمان, والوضع المالی للعمیل. أما المعاییر الخاصة بالبنک فتشمل درجة السیولة لدى البنک, ونوع الإستراتیجیة التی یتبناها البنک, والهدف العام الذى یسعى البنک إلى تحقیقه خلال المرحلة القادمة, والقدرات التی یمتلکها البنک, وأیضاً التکنولوجیا المطبقة وما یمتلکه البنک من تجهیزات إلکترونیة, وتضیف الدراسة أن هناک عوامل کثیرة تؤثر فی قدرة البنک على إتخاذ قرار منح الإئتمان وتؤثر أیضاً فی حجم الإئتمان نفسه ومنها : موارد البنک المالیة, والسیاسات النقدیة والنظام النقدی السائد, والظروف الإقتصادیة السائدة فی المجتمع, والطلب على القروض.

کما ذکرت دراسة(الشیخلی, 2012) أن البنوک التجاریة عادة ماتطلب من عملائها الذین یرغبون فی الحصول على الإئتمان تقدیم مجموعة من المعلومات المالیة وغیر المالیة والتی تخضع للدراسة والتحلیل من قبل مسئولی الإئتمان, وهنا ینبغی على مسئولی الإئتمان مراعاتهم لتوافر مجموعة من العناصر الأساسیة, لکی یضمن تحقیق الأهداف المرجوة لإتخاذ القرار الصحیح وهى : وصف واضح للقرض, وتحلیل مخاطر الإئتمان, ومصادر المعلومات المالیة, ومصادر المعلومات الإستراتیجیة, وتحلیل وتفسیر المعلومات المالیة.

وعلى الجانب الآخر رأت دراسة(فرج, 2017) أنه یجب أن یغطی التحلیل الإئتمانی ثلاثة محاور رئیسیة وهى:

• التحلیل النوعی: ویغطی تقییم المجالات الرئیسیة التالیة : الإدارة وأنظمتها والعملیات ونمط الملکیة والخلفیة التاریخیة والعلاقات المالیة والإنتاج وأدواته والموردون والتوزیع والتسویق والأهداف والإلتزام والخصائص المؤسسیة والسمعة فی السوق ودرجة إستخدام التکنولوجیا.
• التحلیل الکمی: یغطی هذا المحور دراسة تحلیلیة للبیانات المالیة التی یقدمها العمیل مرفق بطلب الحصول على الإئتمان وتشمل عادة البیانات المالیة المعتمدة من المراجع عن السنة الحالیة وعدة سنوات سابقة لیتم من خلالها تحلیل واشتقاق مجموعة من المؤشرات المالیة حول الوضع المالی للعمیل من ناحیة السیولة والملاءة والربحیة.
• التحلیل الفنی: ویغطی تقییم المجالات الرئیسیة التالیة : وصف السلعة وخصائصها وبیان إستخداماتها المختلفة, ووصف العملیة الإنتاجیة التى تم إختیارها, وتحدید الطاقة القصوى للشرکة والطاقة الممکن إستغلالها, وتحدید نوعیة الألات والمعدات ومواصفاتها ومدى توافر قطع الغیار لها, وتحدید الإنشاءات والمرافق والمبانی ومواصفاتها, وتحدید موقع المشروع ومدى مناسبته, والتکنولوجیا المستخدمة ومصادر الحصول علیها, ومواصفات الخامات المطلوبة ومدى توافرها, واحتیاجات المشروع من العمالة ومدى توافرها, وتقدیر إنتاج السلع.

1. أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة:

ازداد فی الآونة الأخیرة وعى وإدراک المستثمرین لقضایا الإستدامة والتأکید من خلال تقاریر الإستدامة على دور الشرکات فی تحقیق الإستدامة, وأصبح یؤخذ هذا فی الإعتبار عند اتخاذ القرارات الإستثماریة مما یساعد على جذب رؤوس الأموال, وکذلک عند إتخاذ قرارات الإئتمان والأقراض من قبل الجهات الخارجیة مثل البنوک.

لذا أقترحت المفوضیة الأوروبیة European Commission فی أبریل 2013م تعزیز الشفافیة فی الشرکات بالقضایا الإجتماعیة والبیئیة عن طریق الإفصاح عن الممارسات التی تقوم بها الشرکات والخاصة بالأداء البیئی والإجتماعی وأطلق على التقاریر التی تهتم بالأداء البیئی والإجتماعی تقاریر الإستدامة, لذلکإهتمت لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL بتوفیر تقاریر تحتوی على بیانات ومعلومات مالیة وغیر مالیة تعکس الأداء الإقتصادی بالإضافة إلى الأداء البیئی والإجتماعی للشرکات, حتى یتمکن مستخدمی التقاریر من تقییم أداء الشرکات فی المستقبل وهل تفى بمتطلبات الإستدامة والتی تعکس إستمراریة الشرکات فی الأجل الطویل(Ballou, 2013).

وقد أشارت دراسة (XBRL France, 2006) أن عملاء البنک من مؤسسات محلیة وعالمیة توفر معلوماتها الخاصة بالبنک فی شکل XBRL, أو یتم تحویلها من قبل البنک نفسه لتصبح معلومات فی شکل XBRL تتداول بحریة على شبکة الإنترنت, ثم یتم تعیین هذه البیانات حسب النظام المحاسبی البنکی لیقوم البنک بعد ذلک فی عدة دقائق بالتحلیل المالی اللازم المتعلق بکل شرکة على حدا, لاتخاذ قراراته الخاصة بمنح الإئتمان من عدمه, وعلیه یمکن القول أن الشرکات توفر للبنوک معلومات مالیه وإداریة فی شکل "XBRL"والحصول على قرض فی عدة دقائق بدلا من عدة أیام, وتستخدم"XBRL"أیضا لحساب مخاطر القرض, وبصفة عامة فإن90% من الوقت یستهلک فی عملیات یدویة لفهم ومراقبة البیانات والبحث عن الأرقام,لکن مع "XBRL"یمکن إنجاز العملیات الیدویة بسرعة وهذا الربح فی الانتاجیة یمکن أن یستخدم لتخفیض الوقت لقبول طلبات القروض لإنجاز عملیة الرقابة.

 وفی هذا السیاق أشارت دراسة (Ahrendt, 2009) إلى أن مسؤلیة المنظمین المالیین لسوق الأوراق المالیة هى ضمان وجود سوق مالی کفء یتوقف على توفیر قواعد ومبادئ توجیهیة وفرضها کقوانین على المؤسسات,وفی ظل الأزمة المالیة العالمیة ومع نقص البیانات وإنعدام الشفافیة وعدم إدراک البنوک للمخاطر التی یتعرضون لها,کانت الفرصة للمنظمین فی سوق الأوراق المالیة الأمریکیة أن یشجعوا على نشر معلومات التقاریر المالیة فی شکل "XBRL"من أجل توفیر الشفافیة وتعزیز الثقة للجهات الفاعلة فی السوق المالی.

ولذلک أکدت دراسة(Jarry, 2014) أن لغة تقاریر الأعمال الموسعة "XBRL"حدثت أنظمة تکنولوجیا المعلومات الخاصة بالبنوک وسمحتلها بخلق قیمة إقتصادیة للقطاع البنکی من خلال ما یلی :-

• زیادة الشفافیة والکفاءة فى السوق المالی من خلال وضع معاییر دولیة لتبادل البیانات الالکترونیة,حیث یمکن أن تصبح "XBRL"معیار دولی یطبق فی جمیع الدول لإعداد ونشر التقاریر المالیة.
• یعتبر قسم الائتمان فی البنک من أهم الأقسام المستفیدة من اعتماد"XBRL",حیث یتم استخدامها فی قبول أو رفض القروض بطریقة سریعة وموثوق بها,وتعتبر تقاریر"XBRL"هی الأساس فی عملیة منح الائتمانوالحفاظ على العلاقة مع المتعاملین.
• توفر"XBRL"نماذج أکثر تفصیل للبنوک تقلل من مخاطر السوق والإئتمان و تحد من خطر الإفلاس.
• یعتبر اعتماد "XBRL" معیار لتطور أنشطة السوق المالی حیث أن توفر معیار التوحید یسمح بجلب رؤوس الأموال وتوفیر عامل الملاءمة والموثوقیة.

4/1 خصائص المحتوى المعلوماتی لإعداد تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL لترشید قرارات منح الإئتمان:

أشارت دراسة (سلیمان, 2017) إلى أن لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL تعمل على الإتاحة الفوریة للمعلومات المالیة وغیر المالیة والتی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة, وکذلک إمکانیة التحدیث المستمر للبیانات والمعلومات المنشورة ومن ثم توصیلها فی التوقیت الملائم, کما یؤدی استخدام هذه اللغة أیضاًإلى إمکانیة زیادة کمیة ونوعیة البیانات والمعلومات التی یمکن توصیلها للمستخدمیین بشکل تفصیلی, وذلک مع توحید شکل الإفصاح مما یؤدی إلى تخفیض عدم تماثل المعلومات عن أداء الشرکات فی المجال الإقتصادی والبیئی والإجتماعی, وکذلک سهولة تبادل البیانات والمعلومات وإمکانیة الإعتماد علیها فی إجراءالتحلیلات والمقارنات, بما یسهم فی تیسیر الإجراءات من قبل مسئولی الإئتمان فی البنوک التجاریة, حیث قدرة هذه التقاریر على التأکید على قضایا الإستدامة فی الأجل الطویل والتی أصبحت ذات أهمیة عالیة عند إتخاذ القرارات الإستثماریة وقرارات الإئتمان والإقراض.

وهذا ما أکدته دراسة (Ballou, 2013) أن إعداد التقریر وفقاً للغة XBRL یعتمد على المعاییر الدولیة ومن ثم عولمة التقریر والذی یعکس الأداء المتکامل للشرکات الإقتصادی والبیئی والإجتماعی, حیث توفر هذه اللغة البیانات والمعلومات التی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة وقدرة الشرکات على التنبؤ بالمستقبل والتغذیة المرتدة, وهذا بدوره یوفر خاصیة ملائمة المعلومات وأیضاً الحیادیة فی توفیر المعلومات لکافة الأطراف مما یحقق مبدأ العدالة فی توزیع ونشر المعلومات, ومن ثم ترشید القرارات.

وفی هذا الصدد رأت دراسة (مطر, 2010) أن للإفصاح عن الإستدامة أهمیة کبیرة ضمن معاییر منح الإئتمان بالبنوک, وذلک لأن الشرکات التی تعطی درجة کبیرة للإفصاح عن الإستدامة هى التی ستحصل على الإئتمان, ویرجع ذلک إلى أن معظم الشرکات لا تستطیع الإستغناء عن التمویل عن طریق الإقتراض, ومن ثم فإن الشرکات ستهتم بأنشطة الإستدامة والإفصاح عنها حتى تتمکن من الحصول على الإئتمان.

4/2 فوائد إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فی إعداد تقاریر الإستدامة لترشید قرارات الإئتمان بالبنوک التجاریة:

یحقق إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL العدید من المنافع والمزایا للعدید من الأطراف المنتجة والمستفیدة من تقاریر أعمال الشرکات, کما یحقق إعداد تقاریر الإستدامة منافع أخرى عدیدة لمتخذی القرارات, فإذا تم إعداد تقاریر متکاملة تشمل الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی, وتم إعداده بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL فلا شک أن هذا یعظم من الفوائد والمنافع من إعداد التقاریر والمزایا التی یحققه هذا ومن أهم هذه المزایا:

• إنخفاض تکلفة ووقت الحصول على البیانات والمعلومات من قبل مسئولی الإئتمان بالبنوک.
• توفیر إمکانیات وآلیات الربط بین المعلومات المتاحة إلکترونیاً, ومن ثم سرعة إجراء التحلیلات والمقارنات, بما یسهم فی القدرة على مساعدة المستثمرین وأصحاب المصالح على إتخاذ القرارات المختلفة.
• تسهیل وتطویر عملیات المراجعة بجودة وسرعة أکبر, مع إمکانیة تطبیق المراجعة الآلیة, ومن ثم توفیر الوقت والجهد المبذولین.
• الحد من قدرة الإدارات داخل الشرکات على إدارة الأرباح حیث تعمل هذه اللغة فی ظل المعاییر الدولیة IFRS, مما یدعم الثقة فی البیانات والمعلومات الواردة بالقوائم والتقاریر المالیة.
• جذب رؤؤس أموال جدیدة, حیث قدرة التقاریر على التأکید على قضایا الإستدامة فی الأجل الطویل والتی أصبحت ذات أهمیة عالیة عند إتخاذ القرارات الإستثماریة وقرارات الإئتمان والإقراض.
• مساعدة إدارة البنک فی إدارة المخاطر حیث تشیر التقاریر إلى المخاطر التی قد تتعرض لها المنشآت, وکیفیة مواجهة وإدارة هذه المخاطر.
• رفع مستوى کفاءة وفعالیة التحلیلات المالیة والمقارنات للأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی.

4/3 آلیات استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLلإعداد تقاریر الإستدامة.

لا بد أن تعکس لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL الأداء الإقتصادی والبیئی والاجتماعی للشرکات ومنظمات الأعمال, لذا یجب أن توفر مجموعة من الآلیات یمکن تقسیمها إلى آلیات تکنولوجیة وآلیات تنظیمیة على النحو التالی :

• §    آلیات تکنولوجیة :
• إعادة هیکلة البرامج المکتوبة بلغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL بما یتناسب مع طبیعة المنظمات والتی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی.
• یدرج مفردات ومفاهیم لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL مفاهیم ومفردات تعکس الأداء البیئی والإجتماعی.
• یجب مراعاة أن یشمل توصیف وتصنیف الملفات ملفات تعکس الأداء البیئی والإجتماعی.
• إمکانیة إضافة أی عناصر قد یستجد إضافتها فی المستقبل نتیجة التطورات المتسارعة والمتلاحقة فی بیئة الأعمال.
• §    آلیات تنظیمیة :
• صدور قواعد تنظیمیة من لجنة البورصة بإلزام الشرکات المسجلة بالنشر الإلکترونی للمعلومات بإستخدام لغة XBRL .
• صدور قواعد تنظیمیة لتطبیق المعاییر الدولیة للتقریر المالی IFRS .
• تطبیق قواعد حوکمة الشرکات والتی تقضی بنشر بیانات ومعلومات مالیة وغیر مالیة تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة.
• توفیر نظم رقابیة جیدة من قبل هیئة سوق المال لمراقبة محتویات التقاریر المنشورة والتی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی وتوقیت النشر.
• توافر التکامل بین القواعد التنظیمیة الصادرة من البورصة المصریة, بحیث تضمن الإلتزام الکامل لکافة هذه القواعد.
• إعداد برامج ودورات تدریبیة تأهیلیة للتعرف على کیفیة تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL , والمعاییر الدولیة IFRS.
• مع زیادة وعى وإدراک المستثمرین لقضایا الإستدامة والتأکید من خلال تقاریر الإستدامة على دور المنشأة فی تحقیق الإستدامة یتم أخذ هذا فی الإعتبار عند اتخاذ القرارات الإستثماریة مما یساعد على جذب رؤوس الأموال, وکذلک عند إتخاذ قرارات الإئتمان والأقراض من قبل الجهات الخارجیة مثل البنوک وغیرها.

 

ویرى الباحث إن لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRLتهیئ للمجتمع المالی أسلوباً معیاریاً للتعاملمعتقاریرالأعمالوالقوائمالمالیةومحتویاتها،وه لیست معیاراًمحاسبیّاً بل هی لغه رقمیة تهدف الىتحسین فی استخدام المعاییرالحالیة, وأیضاً تختلف متغیرات قرار منح الإئتمان باختلاف بدائل الإفصاح عن آلیات تفعیل لغة التقاریر الموسعة XBRL فی إعداد تقریر الإستدامة.

5- الدراسة المیدانیة:

• §         مقدمة:

اهتمت الدراسة الحالیة بدراسة أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة باستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة،ویتناول الباحث فی هذا الفصل نتائج عملیة تحلیل البیانات الأولیة الخاصة بهذا البحث.

5/1 توصیف مجتمع الدراسة:

یتکون مجتمع البحث من عدد 38 بنک تجاری، وقد اعتمد الباحث علی أسلوب الحصر الشامل، ویعتبر أسلوب الحصر الشامل أفضل أسلوب فی جمع البیانات کونة یجهز الباحث ببیانات کاملة عن کافة مفردات مجتمع الدراسة.

جدول رقم (1)

ملخص لمجتمع البحث لخدمة أغراض التحلیل واختبار الفروض:

 ویتضح من الجدول السابق ما یلی:

1-   تم توزیع (150) إستمارة علی جمیع مفردات مجتمع الدراسة (مسئولی إدارة الإئتمان - مسئولی إدارة المخاطر)، وتم الحصول علی (121) إستمارة فقط.

2-   عدد القوائم الصحیحة التی تم إدخالها واختبارها إحصائیاً (116) مفردة بالنسبة للمجتمع الأول، حیث تمثل نسبة الردود السلیمة 77%.

3-   عدد القوائم الصحیحة التی تم إدخالها واختبارها إحصائیاً بالنسبة لمسئولی إدارة الإئتمان بالبنوک التجاریةتمثل نسبة 79 % -  وبالنسبة لمسئولی إدارة المخاطر بالبنوک التجاریةتمثل نسبة 74%.

5/2 أداة جمع البیانات:

أعتمد الباحث علی أسلوب البیانات الأولیة من خلال قائمة الاستقصاء کوسیلة أساسیة لجمع البیانات اللازمة لاختبار صحة الفروض .

5/3 الأسالیب الإحصائیة المستخدمة فی التحلیل:

لاختبار صحة الفروض، تم تحلیل البیانات المجمعة من أداة الدراسة (الاستقصاء) باستخدام الحاسب الآلی عن طریق برنامج الحزم الإحصائیة للعلوم الاجتماعیة (SPSS)، ویلاحظ  أنه فی ضوء طبیعة وأنواع البیانات عتمد الباحث على مجموعة من الأسالیب الإحصائیة المناسبة لتحلیل نتائج استمارات الاستقصاء واختبار الفروض وهى:

    أ‌-  مقیاس الاعتمادیة Reliability: وذلک من خلال المقیاس ألفا کرونباخ Cronbach's Alpha لاختبار درجة الاتساق والصلاحیة الکلیة بین متغیرات الدراسة، ومن المتعارف علیة إحصائیاً اتساق متغیرات الدراسة عند بلوغ قیمة ألفا درجة إرتباط تصل إلى + 0,6 کحد أدنی.

   ب‌-  التکرارات والنسب المئویة (percent Frequencies): تستخدم تلک الأدوات لتحدید عدد التکرارات لکل متغیر من تساؤلات قائمة الاستقصاء، وتحدید الأهمیة النسبیة لکل متغیر.

   ت‌- أدوات التحلیل الوصفیة (Descriptive Analysis Methods): تستخدم تلک الأدوات لإعطاء صورة عامة متکاملة عن الخصائص الإحصائیة لمتغیرات الدراسة، من خلال المعلمات الإحصائیة الآتیة : (المتوسط الحسابی ( Mean )، الانحراف المعیاری (Standard Deviation)).

   ث‌- اختبار کا تربیع لداسة الفروق بین أراء المستقصى منهم بشأن أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

5/4 متغیرات الدراسة:

‌أ-          المتغیر المستقل(X):جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRL:

‌ب-      المتغیر التابع(Y):ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

5/5 عرض وتحلیل نتائج اختبار الفروض:

5/5/1 تفسیر نتائج التحلیل الإحصائی:

سوف تقوم الدراسة فی هذا المقام بعرض وتحلیل نتائج المعالجات الإحصائیة التی أُجریتْ على البیانات الأولیة للدراسة، ومن ثم تحلیل ومناقشة هذه النتائج تفصیلیاً وکلیاً وتحدید مستوى الدلالة الإحصائیة لکل منها.

5/5/1/1 اختبار الاعتمادیة / الثبات للمتغیرات المستخدمة فی الدراسة:

 لقد تم  استخدام أسلوب معامل الارتباط ألفا کرو نباخ باعتباره أکثر أسالیب تحلیل الاعتمادیة دلالة فی تقییم درجة التناسق الداخلی بین بنود المقیاس الخاضع للاختبار,والذى یستخدم للتأکد من إتساق متغیرات الدراسة مع بعضها البعض، من خلال ارتباط المتغیرات داخل المجموعة الواحدة، وارتباط کافة المتغیرات ببعضها البعض، وذلک بالاعتماد على اختبار ألفا للإعتمادیة والثقة.

ومن المتعارف علیه إحصائیا أن إحصائیة الاختبار یجب ألا تقل عن 0.6 .ویوضح الجدول رقم (2) معامل الارتباط ألفا کرو نباخCronbach-Alpha  لمتغیرات الدراسة، حیث یتضح أن قیمة ألفا کرو نباخ تتراوح ما بین (0.643) و(0.824) وذلک بدرجة ثقة قدرها 95%، وتعتبر هذه القیم مقبولة بالشکل الذى یعکس توافر الاعتمادیة والثقة بمتغیرات الدراسة وهذه النتائج تدعم الثقة فی متغیرات الدراسة وتؤکد صلاحیتها لمراحل التحلیل التالیة.

جدول رقم (2)

قیمة معاملات ألفا کرو نباخ لمحددات الدراسة

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

5/5/1/2 توصیف متغیرات الدراسة (الإحصاءات الوصفیة):     

تعکس الخصائص الوصفیة لمتغیرات الدراسة المعلمات الإحصائیة الرئیسیة، والتی توضح خصائص المتغیرات وتتضمن الخصائص الأساسیة کالمتوسط الحسابی والإنحراف المعیاری بالإضافة إلى الجداول التکراریة، وذلک بالتطبیق على آراء المستقصی منهم. ویوضح الجزء التالی الإحصاءات الوصفیة وذلک على النحو التالی:

أولاً: المعلمات الإحصائیة الرئیسیة لمتغیرات الدراسة:

   یقوم الباحث فی الجزء التالی بعرض التحلیل الوصفی لجمیع متغیرات الدراسة عدا المتغیرات الشخصیة.

• §         التحلیل الوصفی لأبعاد متغیرات أهمیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة ودورها فی تحسین جودة تقاریر الإستدامة:

ویحتوی هذا الجزء على عشرة عبارات  تغطى الأبعاد المختلفة للمتغیرالمستقل أهمیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة ودورها فی تحسین جودة تقاریر الإستدامة کما هو موضح فی الجدول التالی:

جدول رقم (3)

الوصف الإحصائی  لأهمیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة ودورها فی تحسین جودة تقاریر الإستدامة

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

یتضح من الجدول السابق أنه من استطلاع نتائج الإحصاءات الوصفیة لمتغیرات الدراسة, أن هناک موافقة بنسبة (80.4 ) من المستقصی منهم على فقرات هذا المعیار, وقد تحصلت الفقرة الأولى الخاصة تدعم لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL نشر التقاریر المالیة على أعلى نسبة موافقة حیث بلغت (100) من النسبة الإجمالیة وهذا یدل على أن لها أهمیه فى الدراسة, کما یعتبر مستوى الأهمیة النسبیة للغة تقاریر الأعمال الموسعة ودورها فی تحسین جودة تقاریر الاستدامة قوی حیث بلغت قیمة المتوسط الحسابی للمقیاس الکلی (2.79) بانحراف معیاری (0.401).

     وقد بلغ المتوسط الحسابی لأهمیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة ودورها فی تحسین جودة تقاریر الاستدامة أقصاه فی العبارة الأولى وهى أن لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL تدعم نشر التقاریر المالیة الإلکترونیة بطریقة معیاریة وبصیغ متنوعة بما یضمن تحلیلها بمنتهى الکفاءة وتحقیق متطلبات الإفصاح عن تقاریر الاستدامة, فی حین أن العبارة الثانیة وهی أن لغة تقاریر الأعمال الموسعةXBRLتسهم فی تخفیض فجوة عد متماثلا لمعلومات وتحقیق الشفافیة للبعد البیئی والمجتمعی والاقتصادی للمنشأة, وإحداث التوافق على المستوى الدولی, أقل متوسط حسابی (2.64) وبانحراف معیاری (0.722).

• §         التحلیل الوصفی لمحددات قرار منح الائتمان بالبنوک التجاریة:

ویحتوی هذا الجزء على اثنی عشر عبارة تغطى الأبعاد المختلفة للمتغیر التابع محددات قرار منح الائتمان بالبنوک التجاریة کما هو موضح فی الجدول التالی:

جدول رقم (4)

الوصف الإحصائی  لمحددات قرار منح الإئتمان بالبنوک التجاریة

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

یتضح من الجدول السابق أنه من استطلاع نتائج الإحصاءات الوصفیة لمتغیرات الدراسة, أن هناک موافقة بنسبة (70.7 ) من المستقصی منهم على فقرات هذا المعیار, وقد تحصلت الفقرة الخامسة الخاصة تساهم المعلومات البیئیة الواردة فی تقاریر الأعمال للشرکات فی تقییم مخاطر عدم السداد عند اتخاذ قرارات منح الائتمان على أعلى نسبة موافقة حیث بلغت (94) من النسبة الإجمالیة, وذلک بمتوسط حسابی (2.94)، بانحراف معیاری (0.240)، ثم یلیها فی الترتیب العبارة الثالثة تؤثر معدلات النمو فی الأداء المالی للشرکات على عملیة اتخاذ القرار الخاصة بمنح الإئتمان حیث بلغ المتوسط الحسابی (2.90) بانحراف معیاری (303. 0), فی حین بلغت العبارة العاشرة یستخدم متخذی قرارات منح الإئتمان المعلومات الخاصة بالتکنولوجیا المستخدمة فی الشرکات لتقییم مخاطر ومنح الإئتمان أقل متوسط حسابی(2.32) بانحراف معیاری (0.471).

 

• التحلیل الوصفی لأثر جودة الإفصاح عن تقاریر الاستدامة فی ضوء استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الائتمان بالبنوک التجاریة:
• ویحتوی هذا الجزء على ست عبارات رئیسیة تغطى الأبعاد المختلفة لأثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة کما هو موضح فی الجدول التالی:

 

جدول رقم (5)

الوصف الإحصائی  لأثر جودة الإفصاح عن تقاریر الاستدامة فی ضوء استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الائتمان بالبنوک التجاریة

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

یتضح من الجدول السابقان مستوى الأهمیة النسبیة لأثر جودة الإفصاح عن تقاریر الاستدامة فی ضوء استخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الائتمان بالبنوک التجاریة قوی حیث بلغت قیمة المتوسط الحسابی للمقیاس الکلی (2.751) بانحراف معیاری (0.426).کما أنه من استطلاع نتائج الإحصاءات الوصفیة لمتغیرات الدراسة, أن هناک موافقة بنسبة (76.9 ) من المستقصی منهم على فقرات هذا المعیار, وقد حصلت الفقرة الثانیة الخاصة تختلف متغیرات قرار منح الائتمان باختلاف بدائل الإفصاح عـــن المعلـــومات المالیـة( معدلات الربحیة- معدلات السیولة- معدلات النمو فی الأداء المالی- معدل العائد على الإستثمار )على أعلى نسبة موافقة حیث بلغت (96)من النسبة الإجمالیة بمتوسط حسابی (2.96) وبانحراف معیاری (0.198). وهذا یدل على أن لها أهمیه فى الدراسة, ثم یلیها فی الترتیب العبارة الخامسة تختلف متغیرات قرار منح الإئتمان باختلاف بدائل الإفصاح عن المؤشرات غیر المالیة ( جودة المنتج- مهارات العاملین- التکنولوجیا المستخدمة- الأبعاد الأخلاقیة والقانونیة ) التی تدعمها تقاریر الإستدامة, حیث بلغ المتوسط الحسابی (2.92) بانحراف معیاری (274. 0).

فی حین بلغ المتوسط الحسابی أدناه فی العبارة السادسة تختلف متغیرات قرار منح الإئتمان باختلاف بدائل الإفصاح عن آلیات الحوکمة التی تقدمها تقاریر الإستدامة حیث بلغ(2.58) وبانحراف معیاری (0.499).

5/5/1/3اختبار فروض الدراسة:

ý     اختبار الفرض الاول.

• ینص الفرض الأول للدراسة على أنه "توجد فروق ذات دلالة احصائیة بین البنوک عینة الدراسة بشأن الآلیات الرئیسیة لتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, ودورها فی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة".

جدول رقم (6) اختبار  کا تربیع لداسة الفروق بین اراء المستقصى منهم حول أهمیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة ودورها فی تحسین جودة تقاریر الإستدامة.

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

یتضح من الجدول السابق ما یلی:

یمکن قبول الفرض الأول حیث توجد فروق ذات دلالة معنویة بین أراء المستقصى منهم بشأن الآلیات الرئیسیة لتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL, ودورها فی تحسین جودة الإفصاح عن تقاریر الاستدامة فى جمیع العبارات,ویعزى الباحث هذه الفروق إلى أنه لا یوجد إلزام من البنوک للشرکات بتقدیم تقاریر الاستدامة بلغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL , کما لا یوجد إلزام من قبل هیئات الإشراف والرقابة على أسواق المال بإستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة عند النشر الإلکترونی لکافة التقاریر, کما لا یوجد تصنیف مصری للمعلومات المالیة وغیر المالیة المنشورة.

ý     اختبار الفرض الثانی.

• ینص الفرض الثانی على أنه "توجد فروق ذات دلالة إحصائیة بین البنوک عینة الدراسة بشأن المحددات الرئیسیة لقرار منح الائتمان بالبنوک التجاریة".

جدول رقم (7)

اختبار  کا تربیع لداسة الفروق بین اراء

المستقصى منهم حول محددات قرار منح الإئتمان بالبنوک التجاریة

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

یتضح من الجدول السابق ان هناک فروق  ذات دلالة  معنویة  بین البنوک عینة الدراسة بشأن المحددات الرئیسیة لقرار منح الائتمان بالبنوک التجاریة ما عدامتغیر او العبارةالتاسعة " تسهم المعلومات الخاصة بتطور وتصنیفات العاملین بالشرکة فی عملیة صنع القرارات الخاصة بمنح الإئتمان " فلا یوجد اختلافات معنویة بین البنوک عینة الدراسة نظرا لأن قیمتة الاحتمالیة للمعنویة أکبر من 0.05 وهو حجم الخطأ المسموح به أو مستوى المعنویة, ویعزى الباحث هذا الإختلاف إلى أن کل بنک لدیة المعاییر الخاصة بمنح الإئتمان حسب ما تقضی به سیاسة کل بنک, هذا بخلاف القواعد العامة من البنک المرکزی.

 

ý     اختبار الفرض الثالث.

• توجد فروق ذات دلالة احصائیة بین البنوک عینة الدراسة  بشأن  أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLعلى ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

جدول رقم (8)

اختبار  کا² لداسة الفروق بین اراء المستقصى منهم حول أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

یتضح من الجدول السابق ان هناک فروق  ذات دلالة  معنویة  بین البنوک عینة الدراسة بشأن أثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة  ما  عدا متغیر اوعبارة  " تختلف متغیرات قرار منح الإئتمان باختلاف بدائل الإفصاح عن آلیات الحوکمة التی تقدمها تقاریر الإستدامة " فلا یوجد اختلافات معنویة بین البنوک عینة الدراسة نظرا لأن قیمتة الاحتمالیة للمعنویة أکبر من 0.05 وهو حجم الخطأ المسموح به أو مستوى المعنویة, ویعزى الباحث الإختلاف بین عینة الدراسة إلى أنه تختلف متغیرات قرار منح الإئتمان فی البنوک التجاریة, کما أن هناک عدم درایة بآلیات تفعیل لغة التقاریر الموسعة XBRL فی إعداد تقریر الإستدامة لدى مسئولی منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

ý     اختبار الفرض الرابع.

• ·         یوجد أثر ذو دلالة إحصائیة لجودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLعلى ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة وسوف یتم اختبار ذلک من خلال الارتباط والانحدار:

جدول(9)

الارتباط والانحدار لقیاس أثر جودة الافصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLعلى ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة

المصدر : نتائج التحلیل الإحصائی.

• ·         من الجدول السابقیتضح أن هناک علاقة إرتباط طردی قوی بین جودة الافصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLوترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.
• ·         ومن الجدول السابق نجد أن قیمة معامل التحدید تساوی 0.48 أى أن جودة الإفصاح نجح فى تفسیر 48% من التغیر فی ترشید قرارات منح الائتمان. کما أن قیمة اختبار F   توضح أن نموذج الإنحدار نموذج معنوی.

• کما یتبن أن لجودة الإفصاح أثر ذو دلالة إحصائیة ومعنویة عند إعداد تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLعلى ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة حیث أن القیمة الاحتمالیة للمعنویة لمحدد جودة الافصاح تساوی 0.015,هی قیمة أقل من حجم الخطأ المسموح به 0.05 .

 

6- النتائج والتوصیات:

6/1 نتائج البحث:

توصل الباحث إلی العدید من النتائج والتی یتمثل أهمها فیما یلی:

-    إن تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL أصبح جزءاً رئیسیاً من تکنولوجیا نظم المعلومات المحاسبیة, ومن المتطلبات الضروریة لتطبیق المعاییر الدولیة للتقریر المالی IFRS,مما یؤدی إلى زیادة الشفافیة والکفاءة فى السوق المالی من خلال وضع معاییر دولیة لتبادل البیانات الالکترونیة, حیث یمکن أن تصبح "XBRL" معیار دولی یطبق فی جمیع الدول لإعداد ونشر التقاریر المالیة.

-    إن إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL یحقق العدید من المزایا لشرکات الأعمال ومزایا عند إعداد القوائم والتقاریر المالیة وأیضاً لمستخدمی معلومات التقاریر المالیة ومزایا للمراجع الخارجی.

-    تعمل لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على تحقیق العدید من المنافع أهمها أنها توفر نماذج أکثر تفصیلاً للبنوک مما یقلل من مخاطر السوق والإئتمان و تحد من خطر الإفلاس,وتعتبر تقاریر"XBRL"هى الأساس فی عملیة منح الائتمان والحفاظ على العلاقة مع المتعاملین.

-    یؤدی إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL إلى تخفیض تکلفة إنتاج وتوصیل المعلومات, وسرعة توصیل هذه المعلومات وانتشارها بما یتناسب مع عولمة شکل التقاریر ومحتواها على مستوى عالمی وبلغات متعددة.

-    إن لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL تعمل على الإتاحة الفوریة للمعلومات المالیة وغیر المالیة والتی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة, وکذلک إمکانیة التحدیث المستمر للبیانات والمعلومات المنشورة ومن ثم توصیلها فی التوقیت الملائم.

-    یؤدی إستخدام لغة XBRL إلى إمکانیة زیادة کمیة ونوعیة البیانات والمعلومات التی یمکن توصیلها للمستخدمیین بشکل تفصیلی, وذلک مع توحید شکل الإفصاح مما یؤدی إلى تخفیض عدم تماثل المعلومات عن أداء الشرکات فی المجال الإقتصادی والبیئی والإجتماعی.

-    هناک بعض المعوقات التی تواجه تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة منها عدم وجود ثقافة کافیة بلغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL لدى مستخدمی القوائم والتقاریر المالیة, وعدم وجود معرفة کافیة لدى المحاسبین والشرکات فی مصر لماهیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL.

-    توفر لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL مجموعة من الآلیات التکنولوجیة أهمها إعادة هیکلة البرامج المکتوبة بلغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL بما یتناسب مع طبیعة المنظمات والتی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی.

-    أیضاً توفر لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL مجموعة من الآلیات التنظیمیة أهمها تطبیق قواعد حوکمة الشرکات والتی تقضی بنشر بیانات ومعلومات مالیة وغیر مالیة تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة.

-    أشارت نتائج الدراسة المیدانیة إلی وجود إتفاق بین آراء المستقصی منهم حول أهمیة لغة تقاریر الأعمال الموسعة ودورها فی تحسین جودة تقاریر الإستدامة, وکانت أهم العبارات أن لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL تدعم نشر التقاریر المالیة الإلکترونیة بطریقة معیاریة وبصیغ متنوعة بما یضمن تحلیلها بمنتهى الکفاءة وتحقیق متطلبات الإفصاح عن تقاریر الإستدامة.

-    أشارت نتائج الدراسة المیدانیة إلی وجود إتفاق بین آراء المستقصی منهم حولأثر جودة الإفصاح عن تقاریر الإستدامة فی ضوء إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة على ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة, وکانت أهم العباراتأن متغیرات قرار منح الإئتمان تختلف بإختلاف بدائل الإفصاح عن المؤشرات غیر المالیة ( جودة المنتج- مهارات العاملین- التکنولوجیا المستخدمة- الأبعاد الأخلاقیة والقانونیة ) التی تدعمها تقاریر الإستدامة.

-    هناک علاقة ارتباط طردی قوی بین جودة الافصاح عن تقاریر الإستدامة فی ظل إستخدام لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLو ترشید قرارات منح الإئتمان بالبنوک التجاریة.

6/2 التوصیات:

فی ضوء ما ورد بنتائج البحث تتمثل أهم التوصیات فیما یلی:

-    ضرورة صدور قواعد تنظیمیة من لجنة البورصة بإلزام الشرکات المسجلة بالنشر الإلکترونی للمعلومات بإستخدام لغة XBRL, وأیضاً صدور قواعد تنظیمیة لتطبیق المعاییر الدولیة للتقریر المالی IFRS.

-       یجب أن یحظی موضوع لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLبإهتمام الهیئات والمنظمات المهنیة والأکادیمیة فی مصر.

-    توفیر نظم رقابیة جیدة من قبل هیئة سوق المال لمراقبة محتویات التقاریر المنشورة والتی تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی وتوقیت النشر.

-    توافر التکامل بین القواعد التنظیمیة الصادرة من البورصة المصریة والقواعد الصادرة من البنک المرکزی بحیث تضمن الإلتزام الکامل لکافة هذه القواعد.

-    إلزام الشرکات بتطبیق قواعد حوکمة الشرکات والتی تقضی بنشر بیانات ومعلومات مالیة وغیر مالیة تعکس الأداء الإقتصادی والبیئی والإجتماعی للمنشأة.

-    إعداد برامج ودورات تدریبیة تأهیلیة للتعرف على کیفیة تطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL , والمعاییر الدولیة IFRS.

-    یجب أن تهتم البنوک بتطویر متطلبات ونماذج منح الإئتمان لتشمل الإفصاح عن البعد غیر المالی, خاصة تقاریر الإستدامة لأداء الشرکات طالبة الإئتمان, وأن یکون هذا الإفصاح مصحوباً بتقریر مراقب الحسابات.

 

دراسات مستقبلیة مقترحة:

1. دور لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRLکمدخل مقترح لتحسین جودة المعلومات المحاسبیة فی بیئة الأعمال المصریة.
2. دراسة تحلیلیة للعلاقة بین إفصاح الشرکات عن الإستدامة وتطبیق لغة تقاریر الأعمال الموسعة XBRL على تعظیم قیمة الشرکات المقیدة بالبورصة المصریة.

 

Article View: 2,319

PDF Download: 1,404