دور المحاسبة البيئية فى استدامة المنشآت الصناعية

مقدمة :

   ترتبط قضایا البیئة والتنمیة بعضها البعض بعلاقات من التکامل والتبادل ، لذا فلایمکن إستمرار التنمیة على قاعدة من الموارد البیئیة المتدهورة ، کما أنه لایمکن حمایة البیئة إذا أهملنا تکلفة الأضرار البیئیة ، وأمام أهمیة وضرورة تفهم المنشآت المختلفة وإعترافها بمسئولیتها تجاه البیئة کان من الضرورى أن یکون هناک العدید من القضایا التى لابد من النظر إلیها بعین الإعتبار ، ومنها دور مهنة المحاسبة فى حل القضایا والمشاکل البیئیة ، حیث أن مستخدمى البیانات المالیة یجدون فى المعلومات المالیة عن جمیع أنشطة المنشأة ومن بینها المعلومات البیئیة أهمیة بالغة فى تقییم موقف المنشأة ونتائجها السابقة وتطلعاتها المستقبلیة ، حیث کانت المحاسبة التقلیدیة تخفى التکالیف البیئیة ضمن عناصر التکالیف غیر المباشرة مما ینتج عنه معلومات غیر دقیقة وإتخاذ قرارات خاطئة ، وقد أصبح من الضرورى إیجاد طرق لقیاس الآثار البیئیة ومعالجتها محاسبیاً .

مشکلة البحث :

      إن مشکلة البحث تتمثل فى :

1-      إلى أى مدى یمکن تطبیق المحاسبة البیئیة فى المنشآت الصناعیة ؟

2-      وکیف یتم ذلک ؟

3-      ما هو دور المحاسبة البیئیة وأهمیته بالنسبة لمستخدمى المعلومات المحاسبیة فى إتخاذ القرارات ؟

هدف البحث :

 یهدف البحث إلى بیان الآتى :

1-   مدى فعالیة المعلومات البیئیة وخاصة المحاسبیة فى صنع القرارات وذلک من خلال تقدیم المعلومات المحاسبیة الإقتصادیة اللازمة .

2-       کیفیة تطبیق المحاسبة البیئیة فى المنشآت الصناعیة .

3-      إمکانیة إعداد معلومات تعبر عن المسئولیة البیئیة .

4-      دور المنشآت الصناعیة فى تقلیل المخاطر الناجمة عن تلوث البیئة بالنسبة للعاملین والمجتمع والبیئة .

فروض البحث :

یقوم البحث على عدة فروض کالتالى :

1-      إن تبنى المحاسبة البیئیة سوف یساهم فى صنع معلومات محاسبیة تُعد ضروریة لصنع واتخاذ القرارات .

2-   الإفصاح عن المعلومات البیئیة یمثل حاجة ملحة للمجتمع بشکل عام ومستخدمى البیانات الخاصة بالشرکة بوجه خاص ( المستثمرین – الموردین – البنوک – العملاء – إدارة الشرکة )

3-      إن المنشأة الصناعیة تستطیع أن تؤثر فى حمایة البیئة من خلال الإفصاح المحاسبى عن بیانات التلوث البیئى .

 

منهج البحث :

       یعتمد البحث على المنهج الوصفى التحلیلى . 

أولا : مفهوم المحاسبة البیئیة  :

     تُعرف المحاسبة البیئیة بأنها أحد التطورات المعاصرة للمحاسبة الإداریة المتعارف علیها ، والتى تمثل محاولة لدمج الفکر والممارسة الجیدة لنظام المحاسبة المالیة المتعارف علیها بهدف توفیر البیانات اللازمة لمساعدة إدارة المنشأة على إتخاذ القرارات المختلفة فى ضوء کل من المنظور الإقتصادى والبیئى معاً.⁽¹⁾

        وهناک من یرى أنها "تحدید وقیاس تکالیف عملیة الأنشطة البیئیة وإستخدام المعلومات فى صنع القرارات الاداریة البیئیة بهدف تخفیض الآثار السلبیة للأنشطة والأنظمة وإزالتها عملاً بمبدأ من یلوث یدفع .⁽²⁾

      وأیضاً یمکن تعریف المحاسبة البیئیة بأنها ذلک النوع من المحاسبة الذى یقوم بتحدید وتوصیف وتحلیل التکالیف التشغیلیة بما فیها التکالیف البیئیة ، بما یساعد على تحویل المعلومات البیئیة إلى أشکال مادیة ونقدیة ویساعد فى تحسین عملیة الاتصال بین المؤسسة ومصادر المعلومات الخارجیة من خلال إعداد تقاریر المعلومات الداخلیة والحصول على المعلومات الخارجیة . ⁽³⁾

    کما یمکن تعریف المحاسبة البیئیة بأنها المحاسبة التى تقوم بتحدید وتجمیع وتقدیر وتحلیل واستخدام المعلومات المادیة (المعلومات التى تتعلق باستخدام وتدفق الطاقة والمیاه والمواد الخام ) والمعلومات النقدیة ( المعلومات التى تتعلق بالتکالیف والأرباح والمدخرات البیئیة ) وإعداد التقاریر الداخلیة ، وتوفیر أى معلومات أخرى بما یساعد متخذى القرارات فى ترشید القرارات البیئیة وغیرها من القرارات داخل المؤسسة .⁽⁴⁾

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1-    میرفت أحمد یوسف ، " مدخل مقترح لإدارة التکالیف البیئیة لدعم القدرة التنافسیة للمنتجات المصریة فى ظل التحدیات المعاصرة بالتطبیق على القطاع الصناعى " بدون

2-   ماجدة شعیب " إدارة اقتصادیات البیئة ونظم الادارة بالبیئة والمحاسبة البیئیة " ورقة عمل ،بیروت ، 2009، ص ص 6،7.

3-Sulaiman .M and N Mokhtar , Environmental Management Accounting Some Empirical Evidence from Malaysia ", Malaysian Institute of Accountants ,2009,P123.

4-Sirisom ,J, and R sonic preset "  Environmental Management Accounting affection EMS .and Firm Performance "Review of Business Research ,2011,vol.11.No4.P127.

 

 

 

أسالیب المحاسبة البیئیة :-

یوضح الشکل رقم (1) التالى أسالیب المحاسبة البیئیة

                                                 شکل رقم (1)

 

 

      

 

 

 

 

 

 

 

 

    المصدر : أیمن صابر سید على , مدخل محاسبى مقترح لقیاس وتقییم أداء البعد البیئى فى مصر دراسة میدانیة ،مجلة الفکر المحاسبى ، کلیة التجارة ، جامعة عین شمس ، العدد الثانى ،دیسمبر 2008،ص216.

    من خلال الشکل السابق یمکن عرض أسالیب المحاسبة البیئیة فى تقییم الأداء البیئى کما یلى :⁽⁵⁾

أولا – أسلوب تحلیل النشاط :

          یعتبر هذا الأسلوب من أنظمة التکالیف التى تستخدم کوسیلة للرقابة على التکالیف عن طریق التحدید الدقیق للمنتجات والأنشطة المتسببة فى حدوثها .بالاضافة إلى أن هذا الأسلوب یعمل على تحدید ووصف الأنشطة البیئیة وعدد الأفراد الذین یقومون به ، وتحدید الوقت اللازم لأداء النشاط البیئى وقیمته ، ویهدف هذا الأسلوب من خلال دورة حیاة المنتج إلى تخفیض التکالیف والآثار البیئیة السلبیة ، وتحدید احتیاجات المستهلکین والوفاء بها ، والتخلص من الأنشطة التى لاتحقق قیمة للمنتج ، مما یساعد على فعالیة المنتج ومساهمته فى عائد مجزى للمشروع ، وتوفیر الخامات اللازمة للإنتاج ، ویعتمد هذا الأسلوب على مدخل مقارنة الأنشطة بأفضل الأنشطة البیئیة المماثلة والذى یطلق علیه الأنشطة المرجعیة ، ویعتبر أسلوب تحلیل النشاط الأساس لمدخل التکلفة على أساس النشاط .

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5-أیمن صابر سید على , "مدخل محاسبى مقترح لقیاس وتقییم أداء البعد البیئى فى مصر دراسة میدانیة" ،مجلة الفکر المحاسبى ، کلیة التجارة ، جامعة عین شمس ، العدد الثانى ،دیسمبر 2008،ص ص 216-219 .

 

ثانیاً – أسلوب حساب التوازن البیئى :

   یطلق على هذا الأسلوب حساب التوازن الأیکولوجى أو الحساب الأخضر أو حساب تحلیل المدخلات والمخرجات ، ویعتبر هذا الأسلوب من الأسالیب الهامة فى المحاسبة البیئیة نظراً لکونه وسیلة للتحکم فى التأثیرات البیئیة .

ویؤدى تطبیق هذا الأسلوب إلى توفیر معلومات تتعلق بفحص وقیاس تأثیر الإستثمارات البیئیة وتحدید مجالات للتطویر ،وإعلام المهتمین بنتائج الأداء البیئى للمؤسسة وزیادة الاهتمام والوعى بالممارسات البیئیة

ثالثاً- أسلوب المحاسبة البیئیة بالوحدات النقدیة :

        یقیس هذا الأسلوب جمیع الوحدات البیئیة الخاصة بالمؤسسة بهدف تقدیم معلومات مختلفة الأغراض من أجل عملیة إتخاذ القرار ، ویهتم هذا الأسلوب بالترکیز على رقابة وتقییم الآثار الاقتصادیة والبیئیة للمؤسسة فى صورة نقدیة ومالیة ، وإعداد تقاریر محاسبیة بیئیة لخدمة الإدارة فى تقییم آدائها کما یهتم بتوفیر معلومات أساسیة لنظم الإدارة البیئیة فیما یختص بقرارات تسعیر المنتجات النهائیة أو تقییم المخزون متضمنا نصیبه من التکالیف البیئیة .

رابعاً- أسلوب المحاسبة البیئیة بالوحدات العینیة :

            یعتبر أسلوب المحاسبة البیئیة بالوحدات العینیة أداة تقییم الأثر البیئى للمشروعات القائمة والمزمع إنشائها ،حیث یعمل هذا الأسلوب على توفیر المعلومات لکافة الأطراف المهتمة بشؤون البیئة لأغراض تقییم الأداء البیئى الإستراتیجى ، مما یسمح ببناء تقاریر توضح مؤشرات ومعاییر للقیاس البیئى الاستراتیجى کمیا وعینیا ، مثل قیاس تلوث الهواء ،کمیات الإشعاع المتسرب ،کمیة نفایات الإنتاج الصلبة .⁽⁶⁾

 خامساً – أسلوب المحاسبة عن توازن الموارد :

            یستخدم أسلوب المحاسبة عن توازن الموارد وفقاً لبرنامج الأمم المتحدة للتنمیة المستدامة خرائط تدفق وسیر العملیات فى تتبع المدخلات والمخرجات وبصفة خاصة المخلفات .

أهمیة المحاسبة البیئیة :

               للمحاسبة البیئیة أهمیة فى مساعدة الوحدات الاقتصادیة تتمثل فیما یلى :

1-      مساعدة المدیرین لاتخاذ القرارات التى من شأنها تخفیض التکالیف والأعباء البیئیة .

2-      توسیع نطاق عملیة التقییم وتحلیل الاستثمار لکى یشمل الآثار البیئیة المحتملة .

3-      التوصل إلى فهم أفضل للتکالیف البیئیة ولأداء العملیات والمنتجات وتسعیرها بدقة .

4-      المساعدة فى تطوبر وتشغیل نظام إدارى بیئى للوحدة ککل .

5-   کون المحاسبة علماً إجتماعیاً فإن ذلک یفرض علیها ضرورة التفاعل مع مشکلة تلوث البیئة ونفاذ مواردها لأن تأخرها یؤدى إلى تأخیر دورها مقارنة بالعلوم الأخرى مثل علم الإقتصاد والإدارة .⁽⁷⁾

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

6-   متولى عصام الدین عمر ، " محاسبة الموارد الطبیعیة والبیئیة وفقاً لنظام القومیة وآثارها على القیاس والإفصاح على المستوى القومى " ، مجلة الدراسات المالیة والتجاریة ،کلیة التجارة جامعة القاهرة ، 2002 ، ص 53 .

7-Department  of Economic and Social Affairs Statistics Division United Nations " Preliminary Meeting of the UN Committee on Environmental Economic Accounting , Clod inactive for Environmental Accounting , New York , August 2005 ,PP4-29. 

6-تستمد المحاسبة وجودها من إعتراف المجتمع بنتائجها من خلال وظیفتى القیاس والتوصیل للمعلومات المالیة والإقتصادیة للمجتمع واستمرار الطلب على خدمات مهنة المحاسبة والمراجعة مما یستلزم تلبیة الإحتیاجات المتزایدة للمعلومات البیئیة والإجتماعیة بجانب المعلومات المالیة .

7-   إن تجاهل قیاس التکالیف البیئیة الناجمة عن التلوث البیئى من شأنه أن یضلل العدید من مؤشرات قیاس الأداء ویضخم النتائج .

8-   ترشید القرارات الإداریة وضمان دقة المعلومات المحاسبیة التى على أساسها یتم صنع القرارات الإداریة من خلال المساعدة على المفاضلة بین البدائل الإداریة  وکذلک عند المفاضلة بین الإلتزام بالبرامج البیئیة .⁽⁸⁾

أهداف المحاسبة البیئیة :

         إن المحاسبة البیئیة کفرع من فروع المحاسبة لها مجموعة من الأهداف التى تسعى لتحقیقها وتنقسم هذه الأهداف إلى قسمین :

أولا :على مستوى المنشأة :

    توسیع وتحسین وتحلیل الإستثمار وتقییم العملیات لتشمل الآثار البیئیة الحقیقیة لدعم التطور وعمل النظام العام للإدارة البیئیة .⁽⁹⁾

       إن إستخدام المنشأة للمعلومات البیئیة جنباً إلى جنب مع المعلومات الأخرى یعطى صورة شاملة عن وضع المنشأة فى المجتمع ، فالمنشأة باعتبارها کیاناً مستقلاً تعتمد فى أغلب الأحیان على مؤشر الربحیة من خلال تعظیم العائد أو تخفیض التکالیف سواء تکالیف الانتاج أو التکالیف التى لا یترتب علیها تحقیق عائد مادى ، إلا أنه نتیجة لمسئولیة المنشأة تجاه الأطراف الخارجیة والمجتمع والبیئة المحیطة بها ، فإنها تکون ملتزمة بتحمل الإلتزامات لمقابلة مسئولیتها تجاه هذه الأطراف سواء کانت مسئولیة إجتماعیة أو مسئولیة بیئیة ، وبتوافر معلومات عن مسئولیة المنشأة تجاه هذه الأطراف یمکن أن یتغیر هدف المنشأة من مجرد تحقیق الأرباح إلى هدف خدمة المجتمع أو المحافظة على البیئة بجانب تحقیق الأرباح ، وهذا یحول هدف المنشأة إلى مجموعة متکاملة من الأهداف تسعى من خلالها إلى خدمة أطراف مختلفة تتعامل مع المنشأة بما یضمن لها الإستمرار فى عالم الأعمال .

  ثانیاً :على المستوى القومى  :   

1-      معاونة الأجهزة المختصة للدولة بإعداد خطة طویلة الأجل للموارد الطبیعیة التى یتم إستکشافها وتنمیتها مستقبلاً .

2-      تحدید وقیاس العملیات البیئیة التى تتضمن تحدید نصیب المنتج من التکالیف البیئیة .

3-   مساعدة الجهات المختلفة ذات العلاقة – داخل المنشأة – وخارج المنشأة – فى إتخاذ العدید من القرارات سواء فى مجال التخطیط أو الرقابة أو فى تقییم الأداء .⁽¹⁰⁾

   ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

8-   جمال عبد الحمید على ، " تطویر نظم المعلومات المحاسبیة البیئیة لأغراض ترشید القرارات الإداریة " دراسة نظریة وتطبیقیة ، دکتوراه غبر منشورة ، کلیة التجارة ،جامعة القاهرة ،فرع بنى سویف ،2003،ص ص44-45 .

9-   حسین عیسى ، "نظم إدارة التکالیف البیئیة " ، المجلة العلمیة للإقتصاد والإدارة ، کلیة التجارة ،جامعة عین شمس ، القاهرة طبعة 3،1999 ص ص763-764 .

10-   أحمد فرغلى حسن ، "دراسات مصرفیة ، المحاسبة البیئیة " ، المکتبة الأکادیمیة ، 1997 ،ص13 .

أنواع التکالیف البیئیة :

           تنقسم التکالیف البیئیة إلى تکالیف بیئیة مباشرة وتکالیف بیئیة غیر مباشرة ،

    ومن أمثلة التکالیف البیئیة المباشرة :

1-      تکالیف المعالجات الطبیة للأمراض التى تسببها الشرکات .

2-      تکالیف الأجور والمرتبات للمصابین بالأمراض التى أصیبوا بها خلال عملهم وتعطلهم عن العمل .

3-      تکالیف المحاصیل الزراعیة التالفة فى المناطق المتأرة بالتلوث .

4-      تکالیف التخلص من النفایات وتجنبها والمحافظة على جودة الهواء .

5-      تکالیف بیئیة ناتجة عن المخلفات الصناعیة .

6-      التکالیف البیئیة الناتجة من إعادة التدویر .⁽¹¹⁾

التأثیرات الصناعیة على البیئة :

      تلعب الصناعات دوراً مهماً وحیویاً فى إقتصاد العدید من الدول ، حیث أنها تساعد على رفاهیة الإنسان وتطویر سبل معیشته ، نجد أنه قد ینتج عنها فى المقابل آثار سلبیة تتمثل فى استنفاد الموارد الطبیعیة المحدودة نتیجة إستخدامها فى العملیة الصناعیة أو نتیجة الإسراف فى إستخدامها وعدم إستخدامها الإستخدام الأمثل ، یضاف إلى ذلک ما قد ینتج عنها من زیادة للنفایات الخطرة التى تولدها هذه العملیة الصناعیة ، ولم تهتم الدول المتقدمة والسابقة فى عملیاتها الصناعیة بالأثار الجانبیة السلبیة لرغبتها الجامحة فى التوسع الصناعى فى أعقاب الحرب العالمیة الثانیة ، واعادة بناء مصانعها التى تم تدمیرها وکسب حصة الخبز من السوق المنافسة على المنتجات .⁽¹²⁾

       ویرى الباحث أنه یمکن دراسة الصناعات حسب أماکن تواجدها مثل الصناعات التکنولوجیة الحدیثة فى الدول المتقدمة ، على سبیل المثال الولایات المتحدة والیابان وتایوان ودول الخلیج ، والصناعات التقلیدیة فى بقیة دول العالم ، وکل من هذه الصناعات لها خصائص مختلفة عن الأخرى ، فمثلاً نجد الصناعات فى الدول الصناعیة النامیة تهدر الموارد الطبیعیة المستخدمة فى الإنتاج أکثر من الدول الصناعیة المتقدمة وذلک لاستخدام الخبرة التکنولوجیة وإعادة التصنیع للتقلیل من حدوث أى إسراف فى المواد الأولیة ، بالإضافة إلى أن هذه الصناعات قد ینتج عنها أیضاً ملوثات ذات درجات عالیة من السموم بعکس الصناعات التقلیدیة .

المحاسبة البیئیة فى المنشآت الصناعیة والتقاریر عن التکالیف البیئیة :

أولاً : خصائص إختیار المعلومات البیئیة :      
          یواجه تقریر المحاسبة عن البیئة إختیار المعلومات التى تکفل ضمان إخراجه فى صورة مناسبة لمن یهمه أمر التقریر عن الأداء البیئى للمنشأة ، ولضمان فعالیة محتوى التقریر البیئى فى الکشف عن الجوانب المهمة لهذا الأداء ینبغى تطویر إطار من المعاییر یتم الإسترشاد بها عند إختیار ما ینطوى علیه من المعلومات .

 

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

11- المجلة المصریة للدراسات التجاریة ، المجلد الحادى والثلاثون العدد الأول ، جامعة المنصورة , 2007 ,ص ص28-29.

12-  عقیلة عز الدین محمد ، " تلوث البیئة " ، مجلة الإدارة العامة ، معهد الإدارة العامة ، المجلد الخامس والثلاثون ، العدد الأول ، الریاض ،1995 ، ص195 .

 

ویمکن أن یتضمن الإطار الذى یتمشى مع مرحلة التطور للمحاسبة البیئیة أربعة معاییر کالتالى :

1-     الملاءمة Relevance   :

       فقد عرف مجلس معاییر المحاسبة الأمریکى المعلومات المحاسبیة الملائمة على " أنها المعلومات التى تساعد مستخدمیها فى إتخاذ القرارات المحاسبیة المختلفة عن طریق التنبؤ بالأحداث المستقبلیة والتأکد من دقة التوقعات السابقة وتصحیحها .⁽¹³⁾ 

2-     البعد عن التحیز Unbiased  :    

      ویقضى هذا المعیار بضرورة أن تکون المعلومات حیادیة بحیث تعکس الحقائق بشفافیة دون تحریف ، وحیدة المعلومات خاصیة لها أهمیتها على مستویین ، الأول مستوى الأجهزة المسئولة عن تنظیم المحاسبة عن طریق التدخل الرسمى من الجهات الرسمیة المسئولة عن وضع المعاییر المحاسبیة ، وفى ظل غیاب المعاییر المنظمة للسیاسة المحاسبیة سوف تتحکم المنشأة بصفتها منتجاً محتکراً فى کمیة ونوعیة المعلومات المفصح عنها فى قوائمها الدوریة ، أما المستوى الثانى مستوى المسئولین عن أداء التقاریر المالیة ،فإن المعلومات التى لایتوافر فیها هذا المعیار لایمکن الثقة فیها والإعتماد علیها فى إتخاذ القرارات .⁽¹⁴⁾ 

3-     القابلیة للفهم Understandability:

      یتطلب هذا المعیار ضرورة أن تتوافق دلالة المعلومات التى یحتویها التقریر البیئى مع القدرات الاستیعابیة لمستخدمیها .

4-     المرونة Flexibility :

    یقتضى هذا المعیار ضرورة إستمرار قدرة التقریر البیئى على خدمة إحتیاجات المستفیدین منه فى الظروف المتغیرة ، وتعتبر المرونة من المعاییر الأساسیة والضروریة الواجب توافرها لضمان فعالیة الإتصال ، خصوصاً بالنسبة للتقریر البیئى الذى تتصف عناصر موضوعه بالحرکة .

دور المحاسبة البیئیة فى التحکم فى التلوث الصناعى :

          لایعتبر دور المحاسبة سلبیاً فى الأزمة الحالیة للمحافظة على البیئة ، فالمحاسبة تقدم المعلومات اللازمة التى یتم على أساسها إتخاذ القرارات التى تؤدى إلى تبعات إقتصادیة واجتماعیة ، وإذا کانت أنشطة المشروعات تؤدى إلى التأثیر على البیئة بطریقة غیر ملائمة فإن المحاسبة تکون مسئولة على الأقل عن الإفصاح عن هذه الآثار .

کیف یمکن أن یساهم المحاسب فى التحکم فى التلوث :

             عادة مایکون دافع الربح هو الدافع الرئیسى لأنشطة أى منشأة صناعیة ، ویتطلب هدف تعظیم الربح علاوة عن العوامل الأخرى تخفیض التکالیف إلى أدنى حد فى أى مستوى من مستویات النشاط ، حیث أن تخفیض التکالیف الخاصة یعتبر شرطاً أساسیاً لتعظیم الأرباح ، والتکالیف الخاصة هى تلک الموارد المستخدمة أو المستنفدة فى أداء نشاط المنشأة والممکن قیاسها ولا یتضمن تعظیم الربح تلک التکالیف الإضافیة والإضرار بالمناطق السکنیة الصناعیة .

  وهناک طلب کبیر على معلومات المسئولیة البیئیة للشرکات من مجموعات مختلفة من مستخدمین البیانات المحاسبیة مثل المستثمرین والإقتصادیین وهى لیست متاحة إلا بوجود دور للمحاسبة البیئیة فى المنشآت .

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

13-Fasb – Concept no qualitative Characteristics of Accounting Information Accounting , Standard Irwin in .NSA NO2,1993,PP1022-1025..

14- المرجع السابق ص 23 .

   مزایا تطبیق المحاسبة البیئیة :

    إن التأثیرات البیئیة المحتملة ستؤدى إلى فوائد کثیرة حیث یمکن أن تعمل المنشآت على تحسین المنتج مثل عمل تغییر فى تصمیم المنتج بتحسین المواد للحد من أو التقلیل فى مخلفات الإنتاج بدلاً من أن تکون هذه المخلفات کبیرة ، ویمکن أن یؤدى العمل إلى إتباع المحاسبة البیئیة إلى السمعة الحسنة للمنشأة .⁽¹⁵⁾

     ویرى الباحث أن الکثیر من أصحاب المصالح سواء الداخلیین أو الخارجیین یبدون إهتماماً متزایداً بالأداء البیئى للمنشآت مثل من یتأثرون بالتلوث بشکل مباشر من العاملین وکذلک المجتمع المحلى إلى جانب المستثمرین الحالیین والمرتقبین والعملاء والموردین .

    وحتى یکون هناک دور فعال للمحاسبة البیئیة فى المنشآت الصناعیة لابد أن یکون هناک منهج للإفصاح عن التکالیف البیئیة کالتالى :

منهج الإفصاح عن التکالیف البیئیة :

         یتم الإفصاح عن التکالیف البیئیة فى التقاریر المالیة الدوریة لتلبیة إحتیاجات الأطراف المعنیة بهذه المعلومات التى تساعدها فى ترشید قراراتها الإقتصادیة المختلفة ، إن الإفصاح البیئى فى التقاریر السنویة التى تقدمها المؤسسات یعطى فعالیة لهذه التقاریر بالنسبة للمستفیدین الخارجیین ، وتعتبر التقاریر السنویة مصدر أولى لکل من المستثمرین والدائنین والعاملین والجهات البیئیة والحکومیة ، حیث یعتمد المسثمرین ( الأفراد والمؤسسات ) على التقاریر السنویة فى الحصول على المعلومات المالیة وغیر المالیة .⁽¹⁶⁾

     کما ترجع أهمیة التقاریر عن الأداء البیئى فى أنه یسهم فى تقدیم الإرشاد لتحدید وإختیار وإنشاء العدید من مؤشرات تقییم الأداء ، وبالرغم من أهمیة التقاریر الخاصة بالأداء البیئى للمؤسسات إلا أن الوضع الحالى یدل على نقص فى جودة وکمیة المعلومات التى تحتویها تلک التقاریر ، ویرجع ذلک إلى نقص المعاییر الموحدة فى إعداد تلک التقاریر أو التشریعات الملزمة .⁽¹⁷⁾

 ویتضح ذلک من خلال مایلى :

الفرع الأول : تقاریر الأداء الإقتصادى البیئى :

       یمکن التمییز بین أسلوبین عند إعداد مثل هذه التقاریر ، فالأول دمج تقاریر الأداء البیئى ضمن تقاریر الأداء الإقتصادى بإعتبار أنهما یمثلان وحدة متکاملة ، والثانى إعداد تقاریر مستقلة للأداء البیئى ، ویمکن إعتبار هذان الأسلوبان لیسا بدیلین ولکنهما مکملان لبعضهما البعض .

 

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

15-  حنان رضوان حلوة ،"بدائل القیاس المحاسبى المعاصر " جامعة عمان الأهلیة ، الأکادیمیة العربیة للعلوم المالیة والمصرفیة ، وائل للنشر ، الطبعة الأولى ،2003،ص ص218-219.

16 – MJ.Epstein and M. Freedman ," Social Disclosure and the Individual Investor ,Accounting ,Auditing ,and Accountability Journal ,1999 ,p94,

17 – Matte Bartolommeo , Federica rangier ." Environmental Reports content , limp erg Institute , 2002 , p70  ,

ووفقا للأسلوب الأول یتم إعداد هذا النوع من التقاریر بتضمین البیانات والمعلومات البیئیة المالیة منها داخل القوائم المالیة المتعارف علیها ( قائمة الدخل ، وقائمة المرکز المالى ، وقائمة التدفقات النقدیة ) وذلک على النحو التالى ⁽¹⁸⁾

أولا : قائمة الدخل :

  یتضح لنا أن قائمة الدخل بوضعها الحالى لاتظهر مدى وفاء المؤسسة بمسئولیتها البیئیة ، لذا فإنه یمکن إعادة تصنیف القائمة بالشکل الذى یظهر کل من الأداء الإقتصادى والأداء البیئى وذلک کما یلى :

أ‌-        یتم تحدید صافى الدخل من النشاط الإقتصادى للمؤسسة .

ب‌-  یضاف إلى صافى الدخل من النشاط الإقتصادى صافى الدخل من النشاط البیئى للمؤسسة وصولاً لصافى الدخل الإقتصادى والبیئى ، ویمکن بیان ذلک من خلال قائمة الدخل الإقتصادى والبیئى التالیة :

شکل رقم (2) یبین قائمة الدخل الإقتصادى والبیئى

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        المصدر طارق فتحى عمر عبد الخالق ،" الإطار العلمى للمحاسبة البیئیة دراسة تطبیقیة إختباریة على                            القطاع الصناعى " ،دکتوراه ، کلیة  التجارة ، جامعة القاهرة ،2004 ، ص 158 .

18-  طارق فتحى عمر عبد الخالق ،" الإطار العلمى للمحاسبة البیئیة دراسة تطبیقیة إختباریة على القطاع الصناعى " ،دکتوراه ، کلیة  التجارة ، جامعة القاهرة ،2004 ، ص ص 157- 161 .

ثانیاً : قائمة المرکز المالى :

      یتم إعادة تصنیف قائمة المرکز المالى التقلیدیة بالشکل الذى یسمح بفصل الجوانب الإقتصادیة عن الجوانب البیئیة لمستخدمى تلک القائمة ، والشکل التالى یوضح قائمة المرکز المالى ذات البعد الإقتصادى والبیئى :

شکل رقم (3) یوضح قائمة المرکز المالى الإقتصادى والبیئى

المصدر طارق فتحى عمر عبد الخالق ، المرجع السابق ص 159. 

ثالثاً : قائمة التدفقات النقدیة :

     تتضمن قائمة التدفقات النقدیة ثلاثة أنواع من التدفقات النقدیة وهى کالتالى :

أ‌-    التدفقات النقدیة الخاصة بالأنشطة الإنتاجیة ، وهنا یجب الفصل بین التدفقات النقدیة الإنتاجیة الخاصة بنشاط المؤسسة عن التدفقات النقدیة الخاصة بالنشاط البیئى .

ب‌-  التدفقات النقدیة الخاصة بأنشطة الإستثمار  ویجب أیضاَ الفصل بین التدفقات الخاصة باستثمارات فى شراء أصول إقتصادیة عن تلک الخاصة باستثمارات فى شراء أصول بیئیة .

جـ- التدفقات النقدیة الخاصة بأنشطة التمویل ، ویجب فیها الفصل بیت التدفقات النقدیة الداخلة والخارجة الخاصة بالأصول والإلتزامات الاقتصادیة عن تلک الخاصة بالأصول والإلتزامات البیئیة .

   أما فیما یتعلق بالبیانات غیر المالیة فیتم تناولها فى الإیضاحات المتممة للقوائم المالیة ومن أمثلة ذلک :

1-      السیاسات البیئیة التى تتبناها المؤسسة .

2-      وصف تفصیلى لعملیات التخلص من النفایات الخطرة .

3-      التأثیرات البیئیة للعملیات الإنتاجیة وسبل الحد منها .

4-      البرامج البیئیة الخاصة بالحفاظ على الموارد الطبیعیة بما یحقق التنمیة المستدامة .

5-      الشهادات والإجازات البیئیة التى حصلت علیها المؤسسة .

الفرع الثانى : تقاریر الأداء البیئى المستقلة :

       وهى أمر إختیارى للمنشأة سواء فى شکل تقاریر أو محتوى ، حیث یتم من خلال هذه القوائم الإفصاح عن الأداء البیئى فى تقاریر مستقلة منفصلة عن التقاریر المالیة التقلیدیة التى تعدها المؤسسة ، وهناک ثلاثة أسالیب للافصاح کما یلى :

أ‌-        الإفصاح الوصفى :

                   ویتم من خلال هذا الأسلوب الإفصاح عن الأنشطة البیئیة التى تقوم بها المؤسسة وفاءاً لالتزاماتها البیئیة فى شکل تقاریر وصفیة بصورة إنشائیة دون تحلیل للتکالیف والمنافع وذلک تجنباً لصعوبات القیاس ، وهو یتسم بعدم الموضوعیة فى التعبیر وعدم الدقة فى غیاب ترجمة نقدیة للعناصر .

ب‌-    تقاریر تقتصر على عرض التکالیف البیئیة فقط :

جـ- تقاریر تعرض المنافع والتکالیف البیئیة :

             وهى تقدم إطاراً شاملاً للإفصاح عن التکالیف والمنافع البیئیة ، وتوفر هذه القوائم إلى جانب القوائم الأخرى تفصیل فى المعلومات التى تساعد فى عملیة إتخاذ القرارات الإداریة بالمؤسسة سواء فى مجال تعدیل خطوط الإنتاج أو التوسع أو التغییر أو غیرها من القرارات الأخرى ذات الصلة بالبیئة مثل :

تقریر تکلفة الأضرار البیئیة :

      یهدف هذا التقریر إلى توضیح تکلفة الأضرار التى تحملتها المؤسسة والناتجة عن العملیات الإنتاجیة

والشکل التالى یوضح ذلک التقریر

شکل رقم (4) یبین تقریر تکلفة الأضرار البیئیة

                        المصدر طارق فتحى عمر عبد الخالق ، المرجع السابق ص 162. 

     قائمة نتائج القیاسات البیئیة :

        توضح هذه القائمة نتائج القیاسات الفعلیة الناتجة عن العملیات الإنتاجیة للمؤسسة مقارنة بالحدود القصوى المسموح بها قانوناً ، وحجم الإنحرافات ویمکن توضیح تلک القائمة من خلال الشکل التالى :

شکل رقم (5) یبین قائمة نتائج القیاسات البیئیة

ویتضح لنا أن تلک القائمة یمکن أن یرفق بها الإجراءات العلاجیة التى قامت بها المؤسسة فى سبیل معالجة نتائج القیاسات المتجاوزة الحدود المسموح بها قانوناً مثال ذلک ترکیب فلاتر تنقیة ، أو إنشاء وحدة معالجة للمیاه ..إلخ .

قائمة الأصول البیئیة :
         وفیها یتم حصر کافة الأصول البیئیة التى تمتلکها المؤسسة فى بدایة الفترة وکذلک الإضافات التى تمت على تلک الأصول خلال الفترة المالیة ، وکذا الأصول المتنازل عنها من تلک الأصول لتحدید قیمة الأصول البیئیة الواجب إظهارها فى قائمة المرکز المالى ، أى یمکن النظر إلى هذه القائمة على أنها قائمة تمهیدیة لحصر الأصول البیئیة الواجب إظهارها فى قائمة المرکز المالى للمؤسسة .

مزایا وصعوبات إستخدام منهج الإفصاح عن التکالیف البیئیة :⁽¹⁹⁾

أولاً: مزایا إستخدام منهج الإفصاح عن التکالیف البیئیة  :

       یوفر استخدام منهج الإفصاح عن التکالیف البیئیة العدید من المزایا کمایلى :

  1- یمکن تطبیق منهج الافصاح عن التکالیف البیئیة فى المؤسسات الصناعیة وذلک لسهولة تطبیقه والفائدة التى یمکن أن یحققها من المعلومات التى یوفرها لکافة الأطراف داخل المؤسسة أو خارجها بالإضافة إلى أن هذا المنهج یمکن إستخدامه من قبل کافة المؤسسات للسهولة التى یتمیز بها مما یجعل المقارنات المتعلقة بالأداء البیئى للمؤسسات ممکنة بشکل موضوعى وعملى ،ومن شأنها أن تساهم فى تحسین الأداء البیئى .

2- تتضمن حمایة البیئة من التلوث وصیاغة السیاسة البیئیة مجموعة من القرارات أهمها القرارات المتعلقة بتحدید عناصر التلوث الواجب التحکم فیها ومستویاتها المقبولة وتحدید مصادر التلوث والسیاسات الفنیة البدیلة ذات الأثار البیئیة المتباینة .

3- إن قیاس التکالیف البیئیة بصورة صحیحة وتحمیلها على الأنشطة المسببة لها ثم على المنتجات یساهم فى تحدید تکلفة المنتجات بشکل دقیق ،ومن ثم تحدید المقابلة السلیمة بین إیرادات المنتجات وتکالیفها ، وهذا یساهم فى ترشید القرارات الإداریة إضافة إلى القیاس السلیم لتکلفة کل منتج على مستوى المؤسسة .

4- توسیع نطاق دور الأجهزة الرقابیة بحیث یتسع لیشمل تدقیق ومراجعة البیانات المتعلقة بالتأثیرات المترتبة على أنشطة المؤسسة على المجتمع ، وإعطاء الجهات المختصة فى الدولة صورة صادقة عن حجم المشکلات البیئیة التى تواجهها مما یساعد فى إعطاء تلک المشکلات الأولویة بین المشکلات من أجل إیجاد الحلول .

5- إن قیاس مایجب أن تتحمله الأجهزة الحکومیة المختصة القائمة على تنفیذ برامج حمایة البیئة وکذلک مایجب أن تتحمله المؤسسات المتسببة فى إحداث التلوث للوصول إلى المستوى المقبول وبالتالى إمکانیة تحدید التحکم فى التلوث مقترنة بنسبة التلوث السائدة فى المنطقة المحیطة یُعد من أهم البیانات التى یمکن أن تساهم فى تحدید مرونة وواقعیة المعاییر الخاصة بالتحکم فى التلوث .

6- یساعد القیاس والإفصاح المحاسبى للتکالیف البیئیة فى توفیر المعلومات التى یمکن الإعتماد علیها فى وضع القوانین مثل قوانین الضرائب ومعاییر التلوث وقواعد تأمین المجتمع ضد الأنواع المختلفة من التلوث .

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

19-  محمد فهیم أبو العزم ،"معوقات الإفصاح البیئى فى التقاریر المالیة حالة جمهوریة مصر العربیة "، مجلة الإدارة العامة ، المجلد 45العدد الأول ص ص61،62 .

7- یساعد القیاس والإفصاح المحاسبى عن التکالیف البیئیة فى تحدید الأثار الإقتصادیة لتلوث البیئة بمختلف أنواعه فى التحلیل والتنبؤ بکفاءة الموارد الإقتصادیة للدولة فى ضوء المتغیرات البیئیة مما یؤدى إلى زیادة فاعلیة التخطیط الإقتصادى للدولة .

8- إن الإفصاح عن سیاسات المؤسسة تجاه المحافظة على البیئة لاشک یؤدى إلى زیادة الأرباح وإستخدام موارد المؤسسة بأکبر کفاءة ممکنة .

9- تحدید أنواع المؤشرات المالیة وغیر المالیة التى یمکن إستخدامها لتقییم الأداء البیئى لتحقیق الرقابة على التلوث بغرض التحکم فى معدلاته والحد منه والعمل على تحسین الأداء البیئى .

10- مساعدة الدولة فى تخصیص الإعتمادات المالیة اللازمة لتحقیق الإدارة البیئیة المثلى وإمکانیة التعبیر عن الآثار السالبة والموجبة بشکل نقدى .

11- أن القیاس السلیم للتکالیف البیئیة وتبویبها الصحیح والتوزیع الکفؤ لها یؤدى إلى زیادة فعالیة المعلومات التى یقدمها النظام المحاسبى .

12- الإفصاح عن النفقات البیئیة بصورة منفصلة فى القوائم المالیة سوف یسمح بقیاس منفعتها مثل مساعدة المستثمرین لیرو بوضوح السیاسات التى تطبقها المؤسسة لحمایة البیئة وبالتالى ترشید قراراتهم المتعلقة بالمؤسسة .

ثانیاً: صعوبات إستخدام منهج الإفصاح التکالیف البیئیة  :

إن عدم تطبیق تطبیق منهج الافصاح البیئى یرجع إلى الأسباب التالیة :

أ- عدم وجود إلزام على المؤسسات بالافصاح البیئى وتمثل ذلک فى :

   1- لاتتطلب الهیئة العامة لسوق المال الإفصاح عن المعلومات البیئیة .

   2- لاتوجد معاییر محاسبیة لقیاس وعرض الأثار البیئیة .

   3- الإفصاح البیئى إختیارى حسب رغبة الإدارة .

ب- نقص الوعى العام بالقضایا البیئیة وتمثل ذلک فى :

   1- غیاب ردود أفعال المستهلکین والعملاء .

   2- لاتوجد منظمات غیر حکومیة تتبنى قضایا البیئة بفاعلیة .

   3- إعتقاد الإدارة بأن نشاط المؤسسة لایؤثر فى البیئة

   4- إقتناع إدارة الشرکات بعدم جدوى الإفصاح البیئى وتأثیره فى إدراک الأطراف المهتمة .

   5- لاتوجد ضغوط سیاسیة على المؤسسات بأن تفصح عن أدائها البیئى .

   6- قلة الموضوعات البیئیة فى المناهج الدراسیة .

   7- لاتشکل الاستثمارات الأخلاقیة جزاً من سوق المال .

جـ- غیاب البعد البیئى فى تقییم نجاح المؤسسة وتمثل ذلک فى :

    1- لایؤثر عدم الإفصاح فى جذب استثمارات جدیدة للمؤسسة .

    2- لایؤثر عدم الإفصاح البیئى فى تقییم الجمعیة العمومیة للمساهمین لنجاح الإدارة .

    3- عدم إقتناع المستثمرین بفائدة الإفصاح البیئى للشک فى مصداقیته .

    4- لایؤثر عدم الإفصاح البیئى فى قدرة المؤسسة فى الحصول على التمویل .

   لذلک یمکن القول بأن الإفصاح البیئى بشکله الحالى لایفى باحتیاجات المستفیدین من المعلومات والبیانات المتعلقة بالمسئولیة الإجتماعیة للمؤسسة تجاه حمایة البیئة ، ومن ثم کان هناک ضرورة لتطویر معیار الإفصاح فى الفکر المحاسبى لیشمل الإفصاح البیئى ، سواءاً فى شکل مرفقات إیضاحیة بالقوائم المالیة التقلیدیة أو فى شکل قوائم وتقاریر مالیة مستقلة مما یؤدى إلى زیادة کفاءة تشغیل المعلومات بواسطة متخذى القرارات وبالتالى ترشید قراراتهم المتعلقة بتقییم المسئولیة الإقتصادیة والبیئیة للمؤسسة .

النتائج
     لقد توصل البحث إلى النتائج التالیة :

    1- أن هناک إمکانیة لتطبیق المحاسبة البیئیة لغرض قیاس وتحدید المدخلات والمخرجات البیئیة والإفصاح عنها

    2- أن الوحدة الإقتصادیة تستطیع أن تؤثر فى حمایة البیئة من التلوث من خلال الإفصاح المحاسبى .

    3- أن التقریر عن معلومات المحاسبة البیئیة یعتبر جزءاً من المبادئ المحاسبیة ومستوى من مستویات المحاسبة

    4- أن التکالیف التى یتحملها المشروع لحمایة البیئة والتحکم فى التلوث یؤدى إلى إظهار الربح الحقیقى للمشروع

    5- أن استخدام مجموعة من الأسالیب المحاسبیة یؤدى إلى إبراز مدى مساهمة الوحدة الإقتصادیة فى تحملها مسئولیتها تجاه المجتمع .

    6- أن بیئة الأعمال بدأت تدرک أهمیة المحاسبة البیئیة .

    7- لقد بدأت المنظمات الدولیة ومتطلباتها البیئیة تظهر بشکل واضح .

    8- الحاجة إلى الإهتمام بجوانب آداب وسلوکیات مهنة المحاسبة بما یحقق حمایة المصالح المتعددة الخاصة بشرائح عدیدة فى المجتمعات مثل قضایا البیئة والصحة والسلامة .

توصیات البحث :

کیفیة تطویر منهج القیاس والإفصاح عن التکالیف البیئیة :

         یمکن تطویر هذا المنهج کما یلى :

أولاً: کیفیة تطویره على مستوى المؤسسة :

أ- تشجیع وتوعیة العاملین داخل المؤسسة بمختلف درجاتهم بأهمیة البیئة والمحافظة علیها وذلک عن طریق عقد الندوات والمؤتمرات والدورات التدریبیة وإصدار المنشورات بأهمیة المحافظة على البیئة من التلوث .

ب – ضرورة أن تتبنى إدارة المؤسسة منهج إدارة الجودة البیئیة الشاملة والمستدامة .

جـ- دعم مسئولى المؤسسات مادیا ومعنویاً من خلال التوعیة المتعلقة بالجوانب البیئیة .

 ثانیاً : محاور تطویر النظام المحاسبى بالمؤسسة :

       أ- إعادة النظر فى کل من الفروض والمفاهیم والمبادئ المحاسبیة السابقة .

      ب- توفیر إطار إجرائى لتطبیق القیاس والإفصاح عن التکالیف البیئیة ینطوى على :

           1- تطویر نظام محاسبة التکالیف الحالى بما یسهم فى حصر وتحدید وتحلیل وتخصیص عناصر التکالیف البیئیة .

           2- تطویر نظام المعلومات القائم بالمؤسسة بما یخدم الجوانب الخاصة بالبیئة .

           3- تطویر نظم إعداد التقاریر بما یمکن من إظهار البعد البیئى لهذه التقاریر.

 ثالثاً : محاور تطویر النظام المحاسبى على مستوى المنظمات المهنیة :

      أ- البحث فى کیفیة تطویر قیاس التکالیف البیئیة حتى یسهل تطبیقها فى المؤسسات الصناعیة .

     ب- ضرورة توفیر التأهیل العلمى للمحاسبین والمراجعین خاصة فیما یتعلق بالجوانب البیئیة للمؤسسات .

    جـ - ضرورة إصدار معاییر محاسبیة تختص بالجوانب البیئیة للمؤسسات بشکل مستقل بدلا من ترک الأمر لمجرد الإجتهاد والقیاس على المعاییر الحالیة .

   کما یوصى الباحث بما یلى :

   1- أهمیة العمل على زیادة الوعى البیئى سواء للمجتمعات أو المسئولین أو منظمات الأعمال والعاملین فیها خاصة المدیرین والمحاسبین .

   2- ضرورة أن تتضمن قوائم التکالیف التى تعدها الشرکات عرضاً تفصیلیاً للتکالیف البیئیة .

   3- تدریب المحاسبین على إجراء العملیات المحاسبیة المتعلقة بالتکالیف البیئیة ( قیاس وإفصاح ).

Article View: 3,230

PDF Download: 1,233