تطبيق الضريبة على القيمة المضافة في مصر (الضرورات والتحديات) | ||||
| مجلة کلية الشريعة و القانون بطنطا | ||||
| Article 4, Volume 30, Issue 3, June 2015, Page 1041-1160 PDF (841.42 K) | ||||
| Document Type: المقالة الأصلية | ||||
| DOI: 10.21608/mksq.2015.7810 | ||||
 View on SCiNiTO | ||||
| Author | ||||
| أحمد عبد الصبور عبد الکریم أحمد | ||||
| کلية الحقوق- جامعة أسيوط | ||||
| Abstract | ||||
| تسعى العديد من الدول النامية - ومنها مصر- إلى إصلاح أنظمتها الضريبية، والاستفادة من تجارب الدول المتقدمة التي أجرت هذه الإصلاحات وبنجاح منذ عقود مضت، وذلک من خلال إصدار تشريعات ضريبية جديدة، أو تعديل المطبق منها، متى کان ذلک ممکنا ومنتجا، ولا تقتصر الأهداف الإصلاحية للنظم الضريبية في هذه الدول على الهدفين التمويلي والاقتصادي فقط، وإنما تمتد لتشمل تحقيق تغيرات إيجابية في المجال الاجتماعي، وفي مصر يُعدُصدور القانون رقم (11) لسنة 1991م بشأن الضريبة العامة على المبيعات بداية الجهود الإصلاحية للنظام الضريبي المصري الذي يُعدُ نقلة نوعية مهمة في التطور الضريبي في مصر، ويمثل خطوة جريئة في سبيل إعادة هيکلة النظام الضريبي باعتبار أن الضرائب أهم الموارد السيادية للدولة، وبصدوره أصبح للضرائب غير المباشرة أهمية کبيرة في الحصيلة الضريبية في مصر، وذلک ضمن منظومة إصلاحية متکاملة اتضحت معالمها بصدور القانون رقم (91) لسنة 2005م بشأن الضريبة على الدخل، غير أن التطبيق العملي لقانون الضريبة العامة على المبيعات أظهر العديد من المشکلات التطبيقية التي لم تنجح في علاجها کثرة التعديلات التي أجريت على هذا القانون، بل على العکس، فقد أدت هذه التعديلات الکثيرة إلى تشويه القانون، فکثرت مشکلاته ومنازعاته، وکثر عدد المتهربين من أحکامه، وأخذت الحصيلة الضريبية في الانخفاض عاما بعد عام، وقد واکب ذلک کله مناخ اقتصادي، واجتماعي، وسياسي غير مستقر، وبصفة خاصة منذ اندلاع ثورة 25 يناير سنة 2011م، فقررت الحکومة المصرية استکمال ما تم من إجراءات إصلاحية للنظام الضريبي المصري، وأعلنت في وقت ليس ببعيد عن نيتها في استصدار قانون يلغي الضريبة العامة على المبيعات، ويطبق بدلا منها الضريبة على القيمة المضافة، وفي هذا الإطار يأتي هذا البحث الذي يبحث في إشکالية محددة تمت صياغتها في ثلاثة أسئلة، هي على الترتيب، ما ضرورات تطبيق الضريبة على القيمة المضافة في مصر في الوقت الحالي؟،وما التحديات التي تواجه هذا التطبيق؟، وما سبل التغلب على هذه التحديات؟، وللإجابة على هذهالتساؤلات تم تقسيم البحث إلى فصلين رئيسين يسبقهما مبحث تمهيدي، فأما المبحث التمهيدي فتناول الإطار المفاهيمي للضريبة على القيمة المضافة، وأما الفصل الأول فتناول ضرورات تطبيق الضريبة على القيمة المضافة في مصر، وأما الفصل الثاني فقد تناول التحديات التي تواجه تطبيق الضريبة على القيمة المضافة في مصر وکيفية التغلب عليها، وقد بُني البحث على فرضين أساسيين، فأما الأول: فإن هناک ضرورات ملحة توجب التحول إلى نظام الضريبة على القيمة المضافة في مصر، وأما الثاني، فإن هناک عددا من التحديات التي تواجه هذا التحول، مع إمکانية التغلب عليها، وقد اعتمد البحث على المنهج الوصفي المقارن، والمنهج التحليلي التکاملي، وقد توصل الباحث في خاتمة البحث إلى ما يؤکد صحة الفرضين اللذين تم افتراضهما في بداية البحث، وفي ضوء ذلک أوصى الباحث بمجموعة من التوصيات التي يرى أنها تُمثل أهمية کبرى، يتعين على واضعي السياسة الضريبية في مصر أخذها بعين الاعتبار. Summary of the research A lot of countries -including Egypt, try to reform their tax systems and benefit from experiences of developed countries that conducted the reforms successfully decades ago. They have done that through the issuance of new tax legislation, or modify of the applicable ones, whenever that is possible and productive. The reformist goals of tax systems in these countries are not limited to financial and economic goals only, but extend to the achievement of positive changes in the social field. In Egypt, it is considered the issuance of Law No. 11 of 1991 about the General Sales Tax is a beginning of the reform efforts of the Egyptian tax system, which is an important quality transfer in the tax developments in Egypt, and represents a dare step in the restructuring of taxes system as it is one of the most important main resources of the state, and after its issuance of it the indirect taxes have great importance in tax revenue in Egypt, as part of an integrated system reform Features are clear issuance of Law No. (91) in 2005 about income tax, but the practical application of the law of the general sales tax showed many practical problems that the large number of modifications related to this law couldn't treat those problems, on the contrary, this has led to a distortion of the law, and increase of its disputes and problems, and increase of evaders from its provisions, and the tax revenue began to decline year after year, that was accompanied by unstable economic, social, and political climate, especially since the outbreak of the revolution of January 25 the year 2011; the Egyptian government has decided to complete procedures that has been done in the reform of the Egyptian tax system, and it has announced recently about the intention of passing a law that cancels the general sales tax and applying the tax on the value added (VAT). In this context, this research studies a specific problem which was formulated in three questions: first, what the necessities of applying tax on the value added in Egypt at the moment? second question: What are the challenges that face this application? and the third question:what are the ways of overcome these challenges? The research is divided into an introductory section and two chapters to answer these two questions. The introductory section was about the conceptual frame of tax on the value added, the first chapter was about the necessities of applying tax on the value added in Egypt, the second chapter was about the challenges that faces applying the tax on the value added in Egypt and ways of overcoming them. The research was based on two main hypotheses, the first: There are urgent necessities to transfer to the tax on the value added system, the second: there are a number of challenges that face this transfer, with the ability of overcoming them, the research is based on the comparative descriptive approach, and the analytical and integrative approach, the researcher has reached in the conclusion of the research to confirm the validity of hypotheses, and in the light of this, the researcher recommended a set of recommendations that has a significant importance for tax policy makers in Egypt. | ||||
Highlights | ||||
قسمنا خطة الدراسة فی هذا البحث تقسیما یحققما یصبو إلیه البحث من أهداف، وفی ضوء المشکلة البحثیة التی یثیرها البحث، والتی سبق الإشارة إلیها جاء البحث على النحو التالی: - مبحث تمهیدی:ویتناول الإطار المفاهیمی للضریبة على القیمة المضافة، وذلک من خلال التعرض للموضوعات التالیة: نشأة وتطور الضریبة على القیمة المضافة، ومکانة الضریبة على القیمة المضافة فی النظام الضریبی، وتعریف الضریبة على القیمة المضافة، والخصائص العامة للضریبة على القیمة المضافة . الفصل الأول: ویتناول ضرورات تطبیق الضریبة على القیمة المضافة فی مصر فی أربعة مباحث، تتناول الموضوعات الأربعة التالیة على الترتیب: مشاکل قانون الضریبة العامة على المبیعات رقم 11 لسنة 1991م، وتعویض نقص الموارد المالیة فی الخزانة العامة للدولة، والاستفادة من الآثار الاقتصادیة الإیجابیة للضریبة على القیمة المضافة، ومواکبة التطورات والتحولات الإقلیمیة والدولیة. الفصل الثانی:ویتناول تحدیات تطبیق الضریبة على القیمة المضافة فی مصر وکیفیة التغلب علیها، وذلک فی أربعة مباحث تتناول الموضوعات التالیة على الترتیب: المشکلات الانتقالیة لتطبیق الضریبة على القیمة المضافة، وأثر ضریبة قیمة المضافةعلى المستوى العام للأسعار، وأزمة الثقة بین الممولوالإدارة الضریبیة، وضعف الوعی الضریبی للممولین. | ||||
| Keywords | ||||
| الضريبة العامة على المبيعات، الضريبة على القيمة المضافة، الضرورات، التحديات . the general sales tax; the tax on the value added; necessities; challenges | ||||
| References | ||||
|
أولا: المراجع یاللغة العربیة: (أ) الکتب: - أحمد فؤاد مهنا، إبراهیم علی عبدالرازق: موسوعة الدلیل فی الضریبة العامة على المبیعات والضریبة على القیمة المضافة، الجزء الأول، منشأة المعارف، الإسکندریة، الطبعة الأولى، 1997م. - أمین السید أحمد لطفی: بحوث ودراسات فی تطویر وإصلاح نظم الضرائب فی مصر، بدون ناشر، بدون سنة نشر. - إیهاب محمد یونس: نحو رؤیة لتشخیص وعلاج عجز الموازنة العامة فی مصر، النهضة،کلیة الاقتصاد والعلوم السیاسیة، جامعة القاهرة، المجلد الثالث عشر، العدد الثانی، أبریل 2012م. - جورج أوغریه: الضریبة على القیمة المضافة، ترجمة کامل مجید سعادة، دار مجد، المؤسسة الجامعیة للدراسات والنشر والتوزیع، بیروت، الطبعة الأولى، 2002م. - حامد عبدالمجید دراز وآخرون: مبادئ المالیة العامة (القسم الثانی)، الدار الجامعیة، 2003م. - خالد عبدالعلیم السید عوض: الضریبة على القیمة المضافة- دراسة مقارنة للنظم الضریبیة العالمیة، بدون ناشر، بدون سنة نشر. - خالد عبدالعلیم السید عوض: الضریبة على القیمة المضافة- دراسة مقارنة للنظم الضریبیة العالمیة، بدون ناشر، بدون سنة نشر. - رفعت المحجوب: المالیة العامة، دار النهضة العربیة، القاهرة، بدون سنة نشر. - زکریا بیومی: إصلاح الإدارة الضریبیة أحد الرکائز الأساسیة لتحسین مناخ الاستثمار- دراسة تحلیلیة مقارنة، المؤتمر الضریبی الثامن، مصلحة الضرائب، 1996م. - زین العابدین ناصر، السید عطیة عبدالواحد: مبادئ علم المالیة العامة، بدون ناشر، 2003- 2004م. - السید عطیة عبدالواحد: مبادئ واقتصادیات المالیة العامة، دار النهضة العربیة، القاهرة، 2000م. - عادل أحمد حسین، مصطفى رشدی شیحة: مقدمة فی الاقتصاد العام، دار المعرفة الجامعیة، الإسکندریة، 1990م. - عادل أحمد حشیش، د.مصطفى رشدی شیحة: مقدمة فی الاقتصاد العام، دار المعرفة الجامعیة، الإسکندریة، 1990م. - عاطف صدقی، محمد أحمد الرزاز، المالیة العامة، بدون ناشر، بدون سنة نشر. - عبدالباسط علی جاسم الزبیدی: التطورات المالیة الدولیة الحدیثة- دراسة تحلیلیة مقارنة، دار الحامد للنشر والتوزیع، عمان، الأردن، الطبعة الأولى، 2014م. - عبدالحکیم مصطفى الشرقاوی: مبادئ علم المالیة العامة والتشریع المالی فی ضوء القانون البحرینی، مطبعة جامعة البحرین، الطبعة الأولى، 2013م. - عبدالمنعم عبدالغنی علی: الضریبة على القیمة المضافة، دار النهضة العربیة، القاهرة، بدون سنة نشر. - عزالدین إبراهیم: حتمیة أسلوب الضریبة على القیمة المضافة لإصلاح الضریبة العامة على المبیعات فی مصر، دار النهضة العربیة، القاهرة، 2002م. - محمد العمروسی: الضریبة العامة على المبیعات وتحدیث النظام الضریبی فی المجتمع المصری، بدون ناشر، 1996م. - محمد جلال أبو الدهب: محاضرات فی النظریة الاقتصادیة، معهد التخطیط القومی، مذکرة رقم 714، ج 4، یونیه 1967م. - محمد سعد الشربینی: جرائم التهرب من ضریبة المبیعات وفقا لأحکام القانون 11/91 والقانون 17/2001، دار النهضة العربیة، القاهرة، 2001- 2002م. - محمد سعید عبدالسلام: دراسة فی مقدمة علم الضریبة، دار المعارف، القاهرة، الطبعة الثانیة، 1968م. - المرسی السید حجازی: النظم والقضایا الضریبیة المعاصرة، دار الیکس لتکنولجیا المعلومات، الإسکندریة، 2004م. (ب) المقالات: 1. أبو زید کامل السید یوسف: تقییم قانون الضریبة على المبیعات المصریة بمعیار أهداف ومشکلات تطبیقه ووسائل العلاج، بحث منشور بمجلة البحوث التجاریة، کلیة التجارة، جامعة الزقازیق، السنة الثالثة عشرة، یولیو 1996م، المجلد الثانی عشر، العدد الثانی. 2. أسامة علی عبدالخالق: الضریبة على القیمة المضافة بین الحوکمة الضریبیة ومبدأ الرقابة الذاتیة وأثره على مکافحة التهرب الضریبی، بحث مقدم إلى المؤتمر الضریبی العلمی العشرین (تحدیات الانتقال للضریبة على القیمة المضافة وآلیات التطبیق)، الجمعیة المصریة للمالیة العامة والضرائب بالاشتراک مع کلیة التجارة بجامعة عین شمس ومصلحة الضرائب المصریة، الخمیس 27 فبرایر 2014م. 3. آمال علی إبراهیم: اقتصادیات تطبیق الضریبة على القیمة المضافة فی مصر، بحث مقدم إلى المؤتمر العلمی الضریبی المشترک (الضریبة على القیمة المضافة- آلیات التطبیق فی مصر)، الجمعیة المصریة للمالیة العامة والضرائب وکلیة التجارة بجامعة عین شمس وأکادیمیة المدینة، 2015م. 4. جلال الشافعی: الضریبة على القیمة المضافة وآلیات تطبیقها بصورة شاملة فی مصر فی ظل الظروف الحالیة فی مصر، بحث مقدم إلى المؤتمر العلمی الضریبی المشترک (الضریبة على القیمة المضافة- آلیات التطبیق فی مصر)، الجمعیة المصریة للمالیة العامة والضرائب، وکلیة التجارة بجامعة عین شمس، وأکادیمیة المدینة، نوفمبر 2015م. 5. جلال عبدالحکیم الشافعی: أسالیب فرض ضریبة المبیعات ومدى إمکان تطبیق المرحلتین الثانیة والثالثة فی مصر، بحث مقدم إلى المؤتمر الضریبی السابع بکلیة التجارة، جامعة عین شمس، 1995م. 6. حامد طلبه محمد: تساؤلات حول تطبیق الضریبة على القیمة المضافة فی مصر- الضرورات والمحاذیر، بحث مقدم إلى المؤتمر الضریبی (تطبیق الضریبة على القیمة المضافة فی مصر- الضرورات والمحاذیر)، کلیة التجارة- جامعة بنها- السبت 17/05/2014م. 7. رمضان صدیق محمد: الإدارة الضریبیة الحدیثة، دار النهضة العربیة، القاهرة 2006م. 8. زمزم أحمد أبو بکر: تقییم نظام الضریبة العامة على المبیعات ومتطلبات تطویره للتحول إلى ضریبة القیمة المضافة، بحث مقدم إلى المؤتمر الضریبی العلمی العشرین (تحدیات الانتقال للضریبة على القیمة المضافة وآلیات التطبیق)، الجمعیة المصریة للمالیة العامة والضرائب بالاشتراک مع کلیة التجارة بجامعة عین شمس ومصلحة الضرائب المصریة، الخمیس 27 فبرایر 2014م. 9. سعید عبدالعزیز علی: ضریبة المبیعات فی مصر- دراسة تحلیلیة تقویمیة، مجلة روح القوانین، کلیة الحقوق- جامعة طنطا- العدد (9)، ینایر 1993م.
(ج) الرسائل العلمیة: 1. أسعد طاهر أحمد: دراسة مقارنة فی الحقوق والإلتزامات والمبادئ الإجرائیة فی الضریبة على القیمة المضافة، أطروحة دکتوراه مقدمة إلى کلیة الحقوق بجامعة طنطا، 1999م. 2. جلال الشافعی: الضریبة على رقم الأعمال، أطروحة دکتوراه مقدمة إلى کلیة التجارة بجامعة عین شمس، 1973. 3. شویکار إسماعیل یوسف: الضریبة على القیمة المضافة فی إطار السوق العربیة المشترکة، أطروحة دکتوراه فی الحقوق قُدمت إلى کلیة الحقوق، جامعة القاهرة، 2002م. 4. صابر یونس صالح: دور الضریبة العامة على المبیعات فی تمویل التنمیة الاقتصادیة فی مصر ومدى إمکانیة تطویرها إلى ضریبة على القیمة المضافة، أطروحة دکتوراه مقدمة إلى کلیة الحقوق جامعة القاهرة (فرع بنی سویف)، 2003م. 5. مروة فتحی السید البغدادی: الدین العام المحلی المصری وتأثیراته المحتملة على السوقین النقدی والمالی، أطروحة دکتوراه قدمت إلى کلیة الحقوق- جامعة المنصورة، 2011م. (د) القوانین واللوائح والتقاریر:
ثانیا: المراجع باللغة الإنجلیزیة:
ثالثا: المراجع باللغة الفرنسیة:
رابعا: مواقع الإنترنت:
| ||||
|
Statistics Article View: 625 PDF Download: 1,361 |
||||
