القرارات البيئية وعلاقتها بالتکاليف البيئية | ||||
| Journal of Environmental Studies and Researches | ||||
| Article 13, Volume 7, (1), January 2017, Page 149-160 PDF (917.4 K) | ||||
| Document Type: Original Article | ||||
| DOI: 10.21608/jesr.2017.68107 | ||||
 View on SCiNiTO | ||||
| Authors | ||||
| طلال عبید سلوم الشمري* 1; عايدة محمد علام2; أحمد فرغلی محمد3 | ||||
| 1باحث دراسات عليا بقسم المسوح - معهد الدراسات والبحوث البيئية - جامعة مدينة السادات | ||||
| 2معهد الدراسات والبحوث البيئية - جامعة مدينة السادات | ||||
| 3استاذ مساعد بکلية التجارة جامعة الزقازيق | ||||
| Abstract | ||||
| تلعب التکاليف البيئية دورًا رئيسيًّا في تمکين إدارة الشرکات ومؤسسات الأعمال من اتخاذ القرارات الخاصة بحماية البيئة، وأيضًا تلک القرارات بنظم الإدارة البيئية. تتناول الدراسة في ذلک البحث توضيح القرارات البيئية التي يمکن أن تتخذها الإدارة، ودور بيانات التکاليف البيئية في تمکين الإدارة من اتخاذ هذه القرارات. هذا، ويوضح ذلک البحث نوعيات بيانات التکاليف البيئية التي يمکن أن تعتمد عليها الإدارة في صنع واتخاذ القرارات البيئية المختلفة. | ||||
| Full Text | ||||
|
مشکلة البحث: تعتبر القرارات البیئیة – من القرارات ذات السمات الخاصة والتی یتطلب اتخاذها ضرورة توافر بیانات عن نتائج الأنشطة الخاصة بتطبیق نظام الإدارة البیئیة. وتتکون هذه البیانات من بیانات تکلفة وعائد برامج حمایة البیئة من الانبعاثات الهوائیة والمائیة والمخلفات الصلبة. هذا بالإضافة إلى بیانات التکالیف والعائد الخاصة ببرامج حمایة عناصر التنوع البیولوجی للبیئة المحیطة بالشرکات وبمؤسسات الأعمال. وتتزاید معدلات عدم التأکد بالنسبة للقرارات البیئیة، وذلک نتیجة تأثر نتائجها من تکالیف وعائد، بما یسمى بالتغیرات المناخیة وبالعوامل البیئیة الأخرى المحیطة بهذه الشرکات. لذا، تتخذ المشکلة الرئیسیة فی هذا البحث فی تحدید نوعیات القرارات البیئیة، وکیفیة الاعتماد على بیانات التکالیف البیئیة فی اتخاذ هذه القرارات.
أهداف البحث: تتحدد أهداف البحث فیما یلی: 1- تحدید طبیعة عملیة اتخاذ القرارات الإداریة. 2- تعریف القرارات الإداریة البیئیة وتبویباتها. 3- تحدید طبیعة بیانات التکالیف البیئیة وتبویباتها. 4- بیان أسالیب استخدام بیانات التکالیف البیئیة فی اتخاذ القرارات الإداریة المختلفة
أهمیة البحث: یعتبر ذلک البحث من المجالات البحثیة المستحدثة فی مجال اتخاذ القرارات البیئیة المختلفة – ویؤدی ذلک إلى توفیر قاعدة علمیة للشرکات ومؤسسات الأعمال لأغراض تطبیقها فی تحدید تکالیف وعائد نظم الإدارة البیئیة لأغراض تعظیم أدوارها فی تحقیق التنمیة المستدامة وحمایة الموارد البیئیة والطبیعیة.
فروض البحث: الفرض الرئیس للبحث: یتحدد الفرض الرئیس للبحث فی أنه یمکن تحدید ما یسمى بالقرارات البیئیة، کما یمکن استخدام بیانات التکالیف البیئیة فی اتخاذ مثل هذه القرارات.
الفروض الفرعیة للبحث: 1- القرارات البیئیة تختلف عن القرارات الإداریة الأخرى للإدارة بالشرکات وبمؤسسات الأعمال. 2- القرارات الإداریة هی قرارات طویلة الأجل وقرارات قصیرة الأجل. 3- تعتبر التکالیف البیئیة ملائمة لاستخدامها فی اتخاذ القرارات البیئیة.
منهجیة البحث: تم إتباع الأسلوب الاستقرائی للبحث وذلک عن طریق تحلیل الدراسات السابقة، وأیضًا عن طریق استقراء بعض النتائج التی یمکن أن تؤید فروض البحث.
تبویب البحث: تم تبویب الدراسة فی البحث على الوجه التالی: أولاً: الدراسات السابقة. ثانیًا: القرارات البیئیة لمنشآت الأعمال. ثالثًا: استخدام بیانات التکالیف البیئیة فی اتخاذ القرارات البیئیة. رابعًا: الخلاصة والنتائج والتوصیات.
أولاً: الدراسات السابقة: تعددت الدراسات التی تناولت کل من التکالیف البیئیة واستخداماتها فی مجالات اتخاذ القرارات الإداریة البیئیة المختلفة – ولقد اتسمت هذه الدراسات بمحدودیتها من حیث إمکانیة الاعتماد علیها فی تحدید الإطار العام للقرارات البیئیة التی یمکن أن تتخذها الشرکات ومؤسسات الأعمال فی مجالات حمایة البیئة وتحقیق التنمیة المستدامة.
فلقد تم تعریف التکالیف البیئیة بأنها: "عناصر التکالیف المرتبطة برقابة وتحدید ومنع وتصحیح الأخطاء الناتجة عن تصرفات وقرارات لها آثار عکسیة محتملة على حیاة الإنسان والحیوان والنبات، وذلک یشمل العوامل الملوثة لماء والهواء والتربة"([1]). ولقد أوضح التعریف المشار إلیه بعالیه وظیفة التکالیف البیئیة فی مجالات الرقابة وتحدید ومنع وتصحیح الأخطاء البیئیة. إلا أن ذلک التعریف لم یوضح کیفیة وعلاقة التکالیف البیئیة بالأنشطة الإنتاجیة والخدمیة، وأیضًا لم یوضح عناصر التکالیف البیئیة بشکل تفصیلی.
کما تم تعریف التکالیف البیئیة بأنها: "ناتج تأثیرات یتعرض لها المجتمع والمنشآت والأفراد بفعل أنشطة المنظمة التی تؤثر على جودة النظام البیئی، وهذه التأثیرات یمکن التعبیر عنها بقیم مالیة أو غیر مالیة وبعواقب قصیرة الأجل أو طویلة الأجل على المنظمة، کما أنها تشتمل على کل من التکالیف المباشرة وغیر المباشرة وعادة لا یتم تتبعها فهی غالبًا ما تکون مستترة ولکنها یمکن أن تکون مکونًا ذا مغزى فی بناء التکلفة الکلیة للمنشأة، وأن الفشل فی تضمین تلک التکالیف البیئیة فی التحلیلات المالیة قد ینتج عنه معلومات غیر دقیقة عند تقدمها إلى المدیرین والمسئولین عن تحسین جودة المنتجات وعملیات التسعیر، وکذلک إعداد الموازنات الخاصة بالمنشأة، وکذا القرارات الروتینیة"([2]). ومن التعریف السابق یتبین ما یلی: 1- أن التکالیف البیئیة تنتج عن وجود تأثیرات ضارة تنتج عن أنشطة المؤسسات والشرکات. 2- یتم تبویب التکالیف البیئیة إلى تکالیف مباشرة وغیر مباشرة. 3- أنه لابد من الإفصاح والعرض المحاسبی للتکالیف البیئیة. 4- إنه لابد من الإفصاح والعرض المحاسبی للتکالیف البیئیة. 5- تؤخذ التکالیف البیئیة فی الحسبان عند إعداد الموازنات التخطیطیة. وعلى الرغم من شمولیة التعریف السابق للتکالیف البیئیة إلا أنه لم یأخذ فی الحسبان أن التکالیف البیئیة هی جزء من التکالیف اللازمة لتطبیق نظام الإدارة البیئیة، وأیضًا أنها تعتبر جزءًا من تکالیف النشاط.
کما تم تعریف التکالیف البیئیة بأنها: "ذلک المقدار الذی تتحمله الوحدة الاقتصادیة من نفقات فی سبیل المحافظة على البیئیة الموجودة بها هذه الوحدة"([3]). ولقد حدد ذلک التعریف مفهوم التکالیف البیئیة فی أنه تلک النفقات والتی تهدف إلى حمایة البیئة، على الرغم من أن هناک أهداف أخرى للتکالیف البیئیة مثل تطبیق نظم الإدارة البیئیة وحمایة وصون التنوع البیولوجی. کما تناول تعریف آخر للتکالیف البیئیة بالقطاع الصناعی بأنها "تلک التکالیف المتمثلة فی جمیع العناصر الخاصة بتخفیض الفاقد فی الخدمات والطاقة والموارد الاقتصادیة المتاحة فضلاً عن تکلفة إعادة تدویر المخلفات بأنواعها المختلفة السائلة والصلبة والغازیة، هذا إلى جانب تکلفة إنتاج منتجات صدیقة للبیئة"([4]). ویعتبر ذلک التعریف أکثر شمولاً نسبیًا مقارنة بالتعریفات السابق ذکرها للتکالیف البیئیة، حیث أوضح هذا التعریف دور التکالیف البیئیة فی مجالات تخفیض الفاقد فی الطاقة والموارد الاقتصادیة، وأیضًا أوضح ذلک التعریف دور التکالیف البیئیة فی قیاس الأعباء المالیة الخاصة بإعادة تدویر المخلفات الصلبة.
کما تم تعریف التکالیف البیئیة بأنها "تعبر عن تکلفة الأداء لمؤسسات الأعمال والشرکات"([5]). ولقد أضاف التعریف السابق الإشارة إلیه وظیفة التکالیف البیئیة التی تؤدیها مؤسسات الأعمال والشرکات وهی وظیفة الأداء البیئی.
کذلک فلقد تم تعریف التکالیف البیئیة بأنها: "تشتمل التکالیف البیئیة على تکلفة الأنشطة التی تهدف إلى رقابة الأداء البیئی، والعمل على منع حدوث أضرار بیئیة، وهذه المجموعة من الأنشطة ینتج عنها التکالیف التی تتحملها المنظمة فی مراحل ما قبل الإنتاج حتى وصول المنتج إلى المستهلک ویعد هذا النوع من التکالیف التی تضیف قیمة بالإضافة إلى تحقیق الأداء البیئی المتمیز للمنشأة"([6]). ویربط هذا التعریف بین التکالیف البیئیة وبین تکالیف المراحل الإنتاجیة اللازمة لتصنع وحدات المنتج، وکذا یربط هذا التعریف بین تلک التکالیف وبین الأداء البیئی. کذلک فلقد أشارت إحدى الدراسات إلى أهمیة التکالیف البیئیة فی اتخاذ قرارات الاستثمارات البیئیة([7]). کما أشارت دراسة أخرى إلى أهمیة المحاسبة البیئیة باعتبارها أداة تعمل على تزوید الإدارة ومستخدمی المعلومات المحاسبیة من متخذی القرارات بمعلومات التکالیف الخاصة بالعملیات البیئیة وذلک لتوضیح الأداء البیئی للشرکة أو لمؤسسة الأعمال التی ینتمون إلیها([8]). کما تناولت دراسة أخرى المحاسبة البیئیة باعتبارها إحدى الأسالیب التی یمکن الاعتماد علیها فی تحسین القرارات الإداریة بالمنشآت، وأیضًا للحد من مخاطر التحدیات البیئیة، ویتحقق ذلک عن طریق قیاس وتحدید التکالیف البیئیة الداخلیة والخارجیة المختلفة([9]). وباستعراض نتائج الدراسات السابقة، فإن غالبیة الدراسات قد رکزت بشکل رئیس على التکالیف البیئیة ولم تتناول بالتوضیح الدور الرئیس لهذه التکالیف فی مجال اتخاذ القرارات الإداریة – وبصفة خاصة القرارات الإداریة البیئیة، وهذه تعتبر الفجوة البحثیة التی یحاول الباحث أن یغطیها من خلال الدراسة فی ذلک البحث.
ثانیًا: القرارات البیئیة لمنشآت الأعمال: 1- مفهوم عملیة اتخاذ القرارات الإداریة ومکوناتها: تعتبر وظیفة اتخاذ القرارات من أهم الوظائف الإداریة التی تم إنجازها لأغراض تحقیق أهداف منشآت الأعمال، ویقصد باتخاذ القرار([10]) اختیار البدیل الأمثل من بین البدائل المتاحة لإدارة لأغراض إیجاد الحل الأمثل لمشکلة إداریة معینة وبما یؤدی إلى تنظیم أرباح المنشأة. هذا بالإضافة إلى أن من أهم المؤشرات الرئیسیة التی تتخذ کأساس للحکم على کفاءة الإدارة بالمصروفات الاقتصادیة هو تحقیق معدل من العائد الکافی الحقیقی للمشروع. ولدى تقریر معدل العائد الذی یجب تحقیقه خلال الفترة القادمة، تواجه الإدارة عدة بدائل لکل من متغیرات التکالیف والإیرادات باعتبارها من المتغیرات الرئیسیة لتحدید نتائج أعمال الشرکات ومؤسسات الأعمال. ولذا، تظهر عملیة اتخاذ القرارات الخاصة بتحدید المتغیرات المثلى بین البدائل المتاحة لذلک فی مجالات ونوعیة الإنتاج وحجمه، والتکالیف، والإیرادات والأرباح، واستخدام الطاقة المحرکة من النوعیات المختلفة (غاز/ وقود ثقیل/ فحم). ولذلک کان من الضروری التعرف على طبیعة القرارات بصفة عامة ونوعیة التحلیل المحاسبی والإداری اللازم لذلک، وأیضًا الفروض الرئیسیة لعملیة اتخاذ القرارات وکیفیة تجریدها من فروض یصعب تحقیقها إلى فروض یمکن تحقیقها من خلال عملیة اتخاذ القرارات.
تقوم عملیة اتخاذ القرارات على مجموعة من الإجراءات العامة وهی([11]): أ – تحدید الأهداف التی تسعى إلى تحقیقها إدارة المنشأة. ب – تحدید البدائل المختلفة لتحقیق مثل هذه الأهداف. ج – اختیار البدیل الأمثل من تلک البدائل، واتخاذ القرار بتنفیذه. د – متابعة ورقابة تنفیذ ذلک البدیل. وعلى ذلک فإن عملیة اتخاذ القرارات هی فی واقع الأمر جزءًا من الأجزاء الرئیسیة للإطار العام لنظام الرقابة والمتابعة على مستوى المنشأة. ویتم الترکیز فی إنجاز عملیة اتخاذ القرارات من وجهة النظر المحاسبیة على إعداد مجموعة من البیانات التی تعبر عن تکالیف وأرباح والقیم المستقبلیة والقیم الحالیة للإیرادات الصافیة وذلک لمجموعة القرارات البدیلة المتاحة لإدارة المنشأة لتحقیق هدف معین. فتحدید بدائل القرارات یعتبر المرحلة الأولى من مراحل اتخاذ القرارات الإداریة وتتطلب تلک المرحلة ضرورة إجراء دراسات متعمقة لکافة احتمالات وسائل تحقیق الأهداف المتوقع تحقیقها من خلال قرار إداری معین. أما المرحلة التالیة لذلک فهی تهدف إلى([12]) تحدید أفضل بدیل یمکن تحقیقه من البدائل المتاحة لعملیة اتخاذ القرارات، ویتضمن ذلک تحدید العائد المتوقع الحصول علیه من تنفیذ کل بدیل من البدائل المتاحة. وتعتبر عملیة التعبیر المالی لنتائج تنفیذ کل بدیل من بدائل القرارات المطلوب اتخاذها من أهم الأهداف التی تسعى إلى تحقیقها کل من النظریة الاقتصادیة، وأیضًا النظریة المحاسبیة فی مجال اتخاذ القرارات الإداریة. هذا، ویتم تبویب القرارات – بصفة عامة إلى نوعین من القرارات وهما: 1- القرارات قصیرة الأجل Short-term decisions 2- القرارات طویلة الأجل Long-term decisions ویقصد بالقرارات قصیرة الأجل تلک القرارات التی ترتبط بعناصر النشاط الجاری للمنشأة خلال سنة مالیة معینة([13]). ویتم تعریف نظریة القرارات بأنها ذلک الإطار الفکری والإجرائی الذی یرتبط بتحدید المواقف الحقیقیة للعملیات غیر المؤکدة، وذات المعلومات غیر الکاملة، وذلک کله بهدف توفیر المعلومات التی تمکن من إعداد نموذج ملائم لعملیة اتخاذ قرار بشأن مشکلة إداریة معینة. وتعتمد الإدارة على أسلوب أو عدة أسالیب معینة فی مجال اتخاذ القرارات الإداریة – ویطلق على ذلک الأسلوب نموذج القرار Decision Model. ویقصد بنموذج القرار – التعبیر عن عملیة قیاس الآثار التی تترتب على تنفیذ البدائل المتاحة للأنشطة والأعمال الخاصة للمنشأة([14]).
وهناک نوعان من نماذج اتخاذ القرارات وهما: أ – النماذج غیر الرسمیة للقرارات informal Decision Model ومن أمثلة تلک النماذج – اتخاذ قرار بتقدیر التکالیف البیئیة بالاعتماد على الآراء الشخصیة، دون الاعتماد على نظام المحاسبة البیئیة. ب – النماذج الرسمیة للقرارات Formal Decision Model وتعتمد تلک النماذج على معلومات مستخرجة من نظم معلومات تم تصمیمها لأغراض اتخاذ القرارات، ویفضل الاعتماد على نظم مالیة وإداریة ذات معلومات موثقة تم إعدادها طبقًا لمعاییر ومبادئ تم الاعتماد علیها فی إعداد مثل هذه المعلومات. هذا، ویتکون نموذج اتخاذ القرارات الإداریة على مجموعة من الإجراءات وهی: تحدید مشکلة القرار Decision Problem، والمعلومات التاریخیة Historical information، واستخدام أسلوب معین للتنبؤ A Method or prediction.
2- مفهوم القرارات البیئیة وخصائصها: تعتبر القرارات البیئیة من القرارات المتشابکة ذات الأبعاد البیئیة والاقتصادیة والاجتماعیة. فإن اتخاذ قرار بحمایة الموارد البیئیة والإحیائیة یترتب علیه نفقات بیئیة ونفقات اقتصادیة، وعائد اقتصادی، وعائد بیئی. کما یترتب على القرارات البیئیة أیضًا تغیرات فی أرصدة الموارد الطبیعیة وفی أرصدة الانبعاثات الهوائیة والمائیة. ویقصد بالقرارات البیئیة تلک القرارات التی ترتبط بقضایا بیئیة معینة([15])، وتحتوی هذه القضایا على مجموعة من المخاطر التی یجب قیاسها وأخذ نتائجها فی الحسبان لدى اتخاذ قرار بتنفیذ بدیل معین لحل مشکلة بیئیة محددة.
وتتحدد خصائص القرارات البیئیة فیما یلی: (1) یتم إنجاز واتخاذ القرارات الإداریة البیئیة لمشروعات استثماریة لها آثار بیئیة سالب وموجبة. فإن اتخاذ قرار بإنشاء مصفاة لتکریر زیت البترول الخام هو قرار استثماری یهدف إلى تحقیق معدلات العائد على الاستثمار المستهدفة – ولکن فی ذات الوقت لابد وأن یتوافر بتلک المصفاة خطة لتخفیف الآثار البیئیة السالبة الناتجة عن انبعاثات عوادم تکریر الزیت الخام، وفی هذه الحالة یکون القرار البیئی الواجب اتخاذه هو تحدید حجم الاستثمار البیئی الأمثل وحجم التکالیف البیئیة الجاریة Current Environmental Costs، والتکالیف البیئیة الرأسمالیة Capital Environmental Costs لتنفیذ خطة تخفیف الأثر البیئی لمصفاة تکریر الزیت. (2) تهدف القرارات البیئیة إلى تحقیق أهداف تطبیق نظام إدارة البیئة وذلک لأغراض حمایة البیئة الهوائیة والمائیة والبیولوجیة المحیطة بمنشأة صناعیة معینة بإتقان([16]) یمکن من تحقیق الأهداف الاقتصادیة وبأقل تکالیف بیئیة خلال فترة تنفیذ ذلک النظام. (3) یتطلب اتخاذ قرار بیئی لاختیار بدیل من البدائل المتاحة للتوصل إلى الحل الأمثل لمشکلة بیئیة معینة ضرورة تطبیق([17]) أسلوب تحلیل التکلفة/ العائد Cost/Benefit/Analysis Approach. ویقوم ذلک الأسلوب على تطبیق کافة الأسالیب العلمیة والکمیة اللازمة لتقییم التکالیف الاقتصادیة، والتکالیف البیئیة، والتکالیف الاجتماعیة، وکذا العائد الاقتصادی والعائد الاجتماعی لکل بدیل من البدائل البیئیة المتاحة. (4) هناک تکامل بین تکلفة التأثیرات البیئیة وخصائصها وسلوکها البیئی وبین أنظمة وأسالیب اتخاذ القرارات. فلقد سعت شرکة Ontario Hydro إلى إعداد بیانات التکالیف([18]) البیئیة لأنشطتها وبما یمکن متخذی القرارات البیئیة من تفهم مکونات هذه التکالیف وبما یساعد متخذی القرارات الإداریة على تحدید الحسابات والمستندات المؤیدة للتأثیرات البیئیة، وبما یحقق أعلى عائد ممکن نتیجة تحمل الشرکة بهذه التکالیف البیئیة. (5) ترتبط القرارات البیئیة – بصفة رئیسیة – بالشرکات الصناعیة بدرجة أکبر من الشرکات التجاریة والخدمیة، فإن معظم قضایا البیئة([19]) – وکما هو متعارف علیه – تنصب على الصناعات التی تتزاید عنها الانبعاثات الدخانیة أو ما یطلق علیه (الصناعات الدخانیة)، هذا على الرغم من أن کافة الصناعات تهتم بدرجات متفاوتة بالتحمل بتکالیف تصمیم وتطبیق نظم الإدارة البیئیة. (6) یؤثر مفهوم وطبیعة التغیرات البیئیة على القرارات البیئیة، فیتم تعریف التأثیر البیئی بأنه هو مجموع التغیرات الکمیة والکیفیة الضارة بمکونات البیئة([20]) مما یفقدها توازنها، ویؤدی إلى مشاکل اقتصادیة تفوق قدرة المجتمع على التنمیة وقدرة المشروع على استغلال موارده المتاحة بکفاءة. (7) تعتبر المحاسبة البیئیة من أهم الدعائم الرئیسیة لتوفیر البیانات اللازمة لاتخاذ القرارات البیئیة، ویتم تعریف المحاسبة البیئیة بأنها عبارة([21]) عن النظام المحاسبی الممتد للنظام المحاسبی التقلیدی والمبنى على تحلیل النتائج ومسببات حدوث التکلفة لتحدید وتعیین أثر التکالیف البیئیة التی تسببت بها الوحدة. (8) تنتج القرارات البیئیة عن التزام الإدارة العلیا بالمنشآت الصناعیة بالمعاییر البیئیة المحلیة والعالمیة، ویقصد بذلک اقتناع الإدارة العلیا بأهمیة وجود معاییر عن محاسبة التکالیف البیئیة والعمل بها، وتبنیهم لهذا المفهوم من خلال وضع البرامج([22]) والسیاسات التی تدعمه، وتوفیر الدعم المادی والمعنوی لجمیع المحاسبین وتشجیعهم على توظیف هذا المفهوم وممارسته. (9) تتأثر درجة تنفیذ القرارات البیئیة بحجم التکالیف البیئیة Environmental Costs التی تنتج عن تلک القرارات، وتعرف التکالیف البیئیة بأنها عبارة عن الآثار النقدیة وغیر النقدیة التی حدثت بواسطة المنشأة، والمنظمة والناتجة عن الأنشطة المؤثرة فی الجودة البیئیة وتتمثل فی التکالیف التقلیدیة والمستترة والتکالیف الملموسة بدرجة أقل. (10) یتطلب اتخاذ القرارات البیئیة ضرورة تعیین وتحدید الآثار البیئیة لأنشطة الشرکة وأیضًا التخلص من معوقات القیاس المحاسبی لهذه الآثار. ویتضح من العرض السابق أن القرارات البیئیة لها خصائص محددة تختلف عن القرارات الإداریة الأخرى المتعارف علیها.
ثالثًا: استخدام بیانات التکالیف البیئیة فی اتخاذ القرارات البیئیة: 1- أهمیة معلومات التکالیف البیئیة فی اتخاذ القرارات البیئیة: أشارت مجموعة خبراء الأمم المتحدة فی المحاسبة الإداریة البیئیة UN Expert Group EMA إلى العلاقة بین التکالیف البیئیة وبین الوظیفة الخاصة بحمایة البیئة من الأضرار البیئیة المختلفة، حیث عرفت مجموعة الخبراء المشار إلیها – التکالیف البیئیة بأنها: "مقارنة بین التکالیف الخارجیة والداخلیة، باعتبارها أحد عناصر منظومة نظام التکالیف الکامل للمنشأة، التی نشأت من علاقتها بنشاطی الوقایة أو الضرر البیئی"([23]). کما أکد جهاز شئون البیئة بالولایات المتحدة الأمریکیة الدور الذی تؤدیه التکالیف البیئیة فی مجالات اتخاذ القرارات الإداریة الملائمة – حیث قام ذلک الجهاز بتعریف التکالیف البیئیة بأنها تلک البنود من التکالیف التی تظهر مع المنتج أو مع عملیات أو النظام أو الخدمات، والمهمة فی اتخاذ قرارات إداریة جیدة"([24]). کذلک فلقد أوضح جهاز البیئة الیابانی أن التکالیف البیئیة الحمائیة تعتبر من أهم أنواع التکالیف البیئیة التی یمکن الاعتماد علیها لأغراض اتخاذ القرارات الخاصة بالتخطیط والرقابة على الانبعاثات الخاصة بالتلوث البیئی([25]). ولذا، فإنه یمکن القول بأن التکالیف البیئیة تعتبر من أهم الدعائم التی یتم الاعتماد علیها لتوفیر البیانات المالیة الخاصة باتخاذ القرارات الإداریة البیئیة. 2- فعالیة التکالیف البیئیة لاتخاذ القرارات البیئیة: إن من أهم المجالات التی یمکن استخدام بیانات التکالیف البیئة فیها هی مجالات القرارات الخاصة بحمایة البیئة. وتعتبر قرارات حمایة البیئة من القرارات الإداریة التی فرضتها القوانین والتشریعات البیئیة فی الدول المختلفة – فلقد استهدفت الإجراءات صدور مثل هذه القوانین والتشریعات – فی المقام الأول – الحد من التلوث البیئی وحمایة البیئة البشریة والطبیعیة والإحیائیة والبیولوجیة من الإصابة بالأضرار المختلفة. کذلک یؤدی تزاید حجم الأضرار الناتجة عن تلوث الهواء من أکثر الأضرار التی تحقق خسائر مادیة ملموسة تتمثل فیما یتحمله الأفراد المصابون بأمراض([26]) هذه الأضرار البیئیة من نفقات العلاج الطبی والتی یطلق علیها اصطلاح التکالیف الاجتماعیة Social Costs. ویؤدی تزاید حجم هذه الأضرار البیئیة إلى اتخاذ الشرکات المتسببة فی هذه الأضرار القرارات الخاصة بخفض الانبعاثات الهوائیة لمنع الأضرار البیئیة الناتجة عنها – ویتم استخدام بیانات التکالیف البیئیة لاتخاذ مثل هذه القرارات وهی تلک التکالیف التی تنتج عن اتخاذ القرارات الخاصة بتخفیض هذه الأضرار. کما یتم الاعتماد على بیانات التکالیف البیئیة فی اتخاذ القرارات الخاصة بالحد من التلوث الصناعی – حیث یعتبر التلوث الصناعی بأنواعه المختلفة، تلوث الهواء، تلوث المیاه، تلوث التربة بالمخلفات الصلبة من أهم أنواع التلوث التی ینتج عنها أضرارًا جسیمة تؤثر على تناقص أرصدة الموارد الطبیعیة والبیولوجیة، وتؤثر على صحة الإنسان وعلى موارد المجتمع المادیة والاقتصادیة. وتختلف مستویات التلوث البیئی باختلاف نوعیات الصناعات، وأیضًا بتنوع الخامات ومستلزمات ومهمات التشغیل التی یتم استخدامها فی کل صناعة منها. ولذا، فإن حجم التکالیف البیئیة التی تتحملها کل صناعة من الصناعات تتغیر بالزیادة أو النقص تبعًا لحجم وخطورة عناصر التلوث البیئی التی تنتج عن کل صناعة منه. کذلک، یتم استخدام بیانات التکالیف البیئیة لأغراض اتخاذ قرارات توفیق الأوضاع البیئیة للمصانع والشرکات بغرض الالتزام بما جاء بقانون البیئة بالدولة مثل قانون البیئة الکویتی رقم (4) لسنة 2014 وتعدیلاته. ویقصد بتوفیق الأوضاع البیئیة للشرکات الصناعیة اتخاذ کافة التدابیر وتنفیذ مجموعة من الإجراءات وتطبیق مجموعة من نظم حمایة ورقابة البیئة بکافة خطوط الإنتاج، مواقع وحدات المرافق الخدمیة بغرض الالتزام بالمعاییر البیئیة الواردة بالقوانین والتشریعات البیئیة بالدولة – ویتم تحمل الشرکات بحجم معین من التکالیف البیئیة تبعًا لمعدلات التخفیض المستهدفة فی الانبعاثات البیئیة الضارة، وذلک لأن کافة نظم الإدارة البیئیة وتطبیقاتها لأغراض الحد([27]) من ذلک التلوث لا یمکن أن تؤدی إلى معالجة عناصر التلوث البیئی بشکل کامل. ولأغراض إعداد بیانات التکالیف البیئیة لاستخدامها فی اتخاذ قرارات توفیق الأوضاع البیئیة – یتطلب الأمر تقدیر التکالیف البیئیة الرأسمالیة Capital Environmental Costs . ویقصد بها التکالیف الخاصة بالأسالیب والنظم التی یتم تطبیقها فنیًا لتخفیف الآثار البیئیة السالبة للتوافق مع معدلات الانبعاثات البیئیة المسموح بها. وتشمل عناصر التکالیف البیئیة الرأسمالیة الآلات والمعدات والأجهزة والمرافق والمنشآت اللازمة لتنفیذ خطة تخفیف الآثار البیئیة السالبة. کما یتم تقدیر التکالیف البیئیة الجاریة Current Environmental Costs – وتتکون التکالیف البیئیة الجاریة من کافة بنود التکالیف المتکررة من فترة محاسبیة على أخرى، وذلک بغرض تنفیذ خطة تخفیف الآثار البیئیة لتحقیق أهداف توفیق الأوضاع البیئیة للشرکة.
خلاصة البحث ونتائجه استهدفت الدراسة فی ذلک البحث توضیح طبیعة القرارات البیئیة والدور الرئیس للتکالیف البیئیة فی اتخاذ مثل هذه القرارات. ولقد خلصت دراسة الباحث إلى النتائج التالیة: 1- أن القرارات البیئیة هی تلک القرارات التی تهدف إلى اختیار أفضل بدیل أمثل لإیجاد حل للمشکلة البیئیة محل ذلک القرار. 2- ترتبط القرارات البیئیة بأهداف حمایة البیئة طویلة الأجل، وأهداف حمایة البیئة قصیرة الأجل. وترتبط القرارات طویلة الأجل باتخاذ قرار من جانب إدارة الشرکة لإنشاء وتصمیم نظام إدارة بیئیة معینة، وأیضًا قرارات اقتناء وشراء الأصول البیئیة – وهی الآلات والمعدات والأجهزة الخاصة بحمایة البیئة أو معالجة المخلفات الصلبة وإعادة تدویرها. 3- تهدف القرارات البیئیة إلى تحدید المتغیرات المثلى بین البدائل المتاحة لذلک، فی مجالات ونوعیة مدخلات الإنتاج من المواد الخام والطاقة المحرکة والتکالیف والإیرادات وذلک کله لأغراض حمایة البیئة من الانبعاثات الضارة وتخفیضها إلى أدنى مستوى ممکن. 4- تقوم عملیة اتخاذ القرارات البیئیة على مجموعة من الإجراءات وهی تحدید الأهداف البیئیة، وتحدید البدائل البیئیة، واختیار البدیل البیئی الأمثل، ومتابعة ورقابة نتائج الانبعاثات والتکالیف والإیرادات البیئیة. 5- خلصت الدراسة – فی مجال القرارات البیئیة – إلى أن هذه القرارات ترتبط بقضایا بیئیة معینة، وتحتوی هذه القضایا على مجموعة من المخاطر البیئیة والتی یجب قیاسها، وأخذ نتائجها فی الحسبان لدى اتخاذ قرار بتنفیذ بدیل معین لحل مشکلة بیئیة محددة. 6- تعتبر المحاسبة البیئیة من أهم الدعائم الرئیسیة لتوفیر البیانات اللازمة لاتخاذ القرارات البیئیة – ومن أهم هذه البیانات، بیانات التکالیف البیئیة. 7- یتم تعریف التکالیف البیئیة بأنها: "عناصر التکالیف المرتبطة برقابة وتحدید ومنع وتصحیح الأخطاء الناتجة عن تصرفات وقرارات لها آثار عکسیة محتملة على حیاة الإنسان والحیوان والنبات، وذلک یشمل العوامل الملوثة للماء والهواء والتربة. 8- تنشأ التکالیف البیئیة عن اتخاذ الشرکات ومؤسسات الأعمال القرارات تخفیض حجم معین من الآثار البیئیة الضارة والتی تنتج عن أنشطة المؤسسات والشرکات. 9- تشتمل التکالیف البیئیة على تکلفة الأنشطة التی تهدف إلى رقابة الأداء البیئی، والعمل على منع حدوث أضرار بیئیة، وهذه المجموعة من الأنشطة ینتج عنها التکالیف التی تتحملها المنظمة فی مراحل ما قبل الإنتاج حتى وصول المنتج إلى المستهلک، ویعد هذا النوع من التکالیف التی تضیف قیمة بالإضافة إلى تحقیق الأداء البیئی المتمیز للمنشأة. 10- یمکن الاعتماد على بیانات التکالیف البیئیة فی اتخاذ قرارات الحد من تلوث الهواء، وأیضًا توفیق الأوضاع بغرض الالتزام بالقوانین والتشریعات البیئیة. 11- یؤدی تزاید حجم الأضرار البیئیة إلى زیادة حجم ما تتحمله الشرکات من تکالیف بیئیة، وأیضًا تعدد بدائل القرارات البیئیة اللازم اتخاذها لأغراض الحد من هذه الأضرار. وخلصت الدراسة إلى تعدد استخدامات بیانات التکالیف البیئیة فی مراحل اتخاذ القرارات الإداریة البیئیة المختلفة. هذا ویقترح الباحث إجراء الدراسات المستقبلیة التالیة فی مجالات استخدامات بیانات التکالیف البیئیة. 1- استخدام بیانات التکالیف البیئیة فی إعداد الموازنات التخطیطیة البیئیة. 2- أسالیب تخفیض التکالیف البیئیة فی القطاع الصناعی. 3- أثر التکالیف البیئیة فی اتخاذ قرارات تسعیر المنتجات. ([1]) حسین محمد عیسى، نظم إدارة التکالیف البیئیة: إطار مقترح، المجلة العلمیة للاقتصاد والتجارة، جامعة عین شمس، العدد الثالث، 1999، ص334. ([2]) Stanlymj, Feldman, Peter A. Soka A. Soka and Paul Ameer, Does Improving a Firm's Environmental Management System and Environmental Performance Result in a higher Stock Price? ICF Kaisr International Inc. November 1996, pp. 1-23. ([3]) إبراهیم شکری جریس، المحاسبة عن التکالیف البیئیة ومدى تأثیرها على اتخاذ القرارات: دراسة میدانیة على الشرکات المساهمة العمانیة، المجلة العلمیة للاقتصاد والتجارة، جامعة عین شمس، العدد الرابع، 1998، ص155. ([4]) Robert J. Gale, Peter Stoke, Handbook of Environmental Concious Manufacturing – Environmental Cost – Accounting and Business Strategy, Kluwer Academic publisher, 2001, pp. 4-6. ([5]) Ranayamation J. Dirz D., Environmental Accounting, A Tool for Be8tter Management, Management Accounting, Vol. 74, No. 2, 1996, New York, May 2001, p.4. ([6]) Marc J. Epstein, Measuring Corporate Environmental Performance, Chicago, Irun and IMA, Foundation for Applied Research, 3ed, 1996, pp. 20-24. ([7]) السید زکی، القیاس الکمی لأثر الإفصاح المحاسبی عن المعلومات البیئیة على مستخدمی القوائم المالیة، دراسة نظریة میدانیة، رسالة دکتوراه، معهد الدراسات والبحوث البیئیة، جامعة عین شمس، 2007، ص76. ([8]) رانیا الباز، أهمیة المحاسبة عن التکالیف البیئیة لتحسین جودة المعلومات المحاسبیة، دراسة میدانیة على المنشآت الصناعیة بمدینة جدة، رسالة ماجستیر، جامعة الملک عبد العزیز، 2007، ص56. ([9]) خالد السعید، المحاسبة البیئیة، التحدیات والغرض، مجلة المحاسبة، الجمعیة السعودیة للمحاسبة، العدد 29، ابریل 2001، ص32. ([10]) David Lacker, The Perceived Importance of Selected Information Characteristics for Strategic Capital Budgeting Decisions, The Accounting Review, vol. No. 42, 1997, p. 912. ([11]) Arnold, J. and Hope. T., Accounting for Management Decisions, Prentice – Hall Inc., 2009, pp. 46-47. ([14]) Charles T. Horngren, Cost Accounting – A Managerial Emphasis, 15th ed, Prentice-Hall, Inc, N. J, 2013, pp. 9-12. ([15]) علی عبد الرحمن علی، اتخاذ القرارات المتعلقة بالبیئة، إصدارات الاتحاد العربی للتنمیة المستدامة، 2014، ص26. ([20]) محمد أحمد حسن، الإفصاح البیئی فی التقاریر والقوائم المالیة وآثاره الإیجابیة، دراسة تطبیقیة على الشرکات السعودیة، المجلة العلمیة للبحوث والدراسات التجاریة، کلیة التجارة – جامعة حلوان، 1999، ص157-158. ([21]) Peter Lemthe and Roger Roost, Environmental Cost Accounting and Auditing, Managerial Auditing Journal, Vol. 15, No. 8, 2000, pp. 424-431. ([23]) UN Expert Group on EMA, Environmental Management Accounting, Procedures and Principles, UN, NY, 2001, 11-13. ([24]) EPA, An Introduction to environmental Accounting as A Business Management Tool: Key Concepts and Terms, 1995, pp. 10-13. ([25]) Japan Environmental Agency, Study Group of Environmental System, Developing on Environmental System, March, 2000, pp. 18-21. | ||||
| References | ||||
|
1- إبراهیم شکری جرجس1998.، المحاسبة عن التکالیف البیئیة ومدى تأثیرها على اتخاذ القرارات، دراسة میدانیة على الشرکات المساهمة العمانیة، المجلة العلمیة للاقتصاد والتجارة، جامعة عین شمس، العدد الرابع، 2- السید زکی، القیاس الکمی لأثر الإفصاح المحاسبی عن المعلومات البیئیة على مستخدمی القوائم المالیة، دراسة میدانیة، رسالة دکتوراه، معهد الدراسات والبحوث البیئیة، جامعة عین شمس. 3- حسین محمد عیسى1999، نظم إدارة التکالیف البیئیة، إطار مقترح، المجلة العلمیة للاقتصاد والتجارة، جامعة عین شمس، العدد الثالث،. 4- خالد السعید2001، المحاسبة البیئیة، التحدیات والفرص، مجلة المحاسبة، الجمعیة السعودیة للمحاسبة، العدد 29، إبریل. 5- رانیا الباز2007، أهمیة المحاسبة عن التکالیف البیئیة لتحسین جودة المعلومات المحاسبیة، دراسة میدانیة على المنشآت الصناعیة بمدینة جدة، رسالة ماجستیر، جامعة الملک عبد العزیز،. 6- صلاح عبد المحسن حجاج2014، تنمیة مهارات اتخاذ القرارات البیئیة، المدونة التربویة،. 7- علی عبد الله عبد الرحمن علی2014، اتخاذ القرارات المتعلقة بالبیئة، إصدارات الاتحاد العربی للتنمیة المستدامة،. 8- علیان الشریف2009، المحاسبة البیئیة، دار المسیرة للنشر والتوزیع،. 9- محمد أحمد حسن1999، الإفصاح البیئی فی التقاریر والقوائم المالیة وآثاره الإیجابیة، دراسة تطبیقیة على الشرکات السعودیة، المجلة العلمیة للبحوث والدراسات التجاریة، کلیة التجارة، جامعة حلوان،. | ||||
|
Statistics Article View: 517 PDF Download: 369 |
||||
