واقع استخدام أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة في القطاع الحکومي بدولة الکويت

النمشان, تمشان فردان نمشان; طه, حسنين السید; عزازي, محمد فتحی محمد

doi:10.21608/jesr.2018.68384

واقع استخدام أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة في القطاع الحکومي بدولة الکويت

Journal of Environmental Studies and Researches

Article 10, Volume 8, (2), June 2018, Page 303-312 PDF (966.02 K)

Document Type: Original Article

DOI: 10.21608/jesr.2018.68384

View on SCiNiTO

Authors

تمشان فردان نمشان النمشان^* ¹; حسنين السید طه²; محمد فتحی محمد عزازي³

¹باحث دراسات عليا بمعهد الدراسات العليا - جامعة مدينة السادات

²کلية التجارة – جامعة مدينة السادات

³معهد الدراسات والبحوث البيئية – جامعة مدينة السادات

Abstract

لقد أدت التطورات الحديثة فى البيئة الصناعية والإدارية إلى عدم قدرة أساليب المحاسبة الإدارية المتعارف عليها في الوفاء بمتطلبات واحتياجات الإدارة الإستراتيجية من المعلومات التي تساهم في تدعيم الرقابة على التکاليف وترشيد القرارات الإدارية ، حيث واجهت أساليب المحاسبة الإدارية العديد من التحديات التي نتج عنها ضرورة تطوير أساليبها کنظام داخلي للمعلومات يساهم في توفير المعلومات الملائمة التي تلبي متطلبات الإدارة الحديثة من خلال المداخل و الأساليب المستحدثة للمحاسبة الإدارية والتى يطلق عليها البعض أدوات المحاسبة المرنة أو الرشيقة Tools Lean Accounting, حيث يحقق التکامل بين هذه الأساليب تطوير نظم المعلومات المحاسبية بالشرکات الصناعية بما يضمن ترشيد التکاليف وتدعيم الرقابة عليها ، وتوفير معلومات ملائمة تساهم في ترشيد القرارات الإدارية الصحيحة .

Full Text

مشکلة البحث :

لکی تتمکن المحاسبة الإداریة الحدیثة من القیام بدورها فإنها فى حاجة لمعلومات ملائمة من حیث الدقة والتوقیت والمصداقیة والقابلیة للقیاس والمقارنة، ویقع على عاتق نظم إدارة التکلفة عبء توفیر تلک المعلومات وتنبع أهمیة نظم إدارة التکلفة من استخدامها لمجموعة من الأدوات من أجل إنتاج المعلومات المالیة وغیر المالیة والإستراتیجیة المتعلقة بالتخطیط ، والرقابة، واتخاذ القرارات على المدى القصیر والطویل لمساعدة المنشآت على تحقیق أهدافها والمدخل الملائم لکی تنجح الإدارة فی اتخاذ القرارات یجب أن یتمثل فی استخدام الأدوات المختلفة لإدارة التکلفة لتوفیر المعلومات الملائمة لاتخاذ القرارات الإداریة.

وفى ضوء هذا التطور فی النظم الإداریة ومحاسبة التکالیف والمحاسبة الإداریة تبرز مشکلة هذا البحث فی الکشف عن مدى استخدام المنشآت الصناعیة لمستحدثات المحاسبة الإداریة الحدیثة وأهمها " تحلیل سلسلة القیمة VCA , أسلوب إدارة الوقت للتکلفة على أساس النشاط TDABC ، وأسلوب المقاییس المرجعیة BM، وأسلوب التکلفة المستهدفة TC، وأسلوب التحلیل الإستراتیجی SWOT "

ویمکن التعبیر عن مشکلة البحث من خلال التساؤلات التالیة:

1) ما هی العوامل المحددة لنجاح تطبیق أدوات المحاسبة الإداریة الحدیثة فی القطاع الحکومی بدولة الکویت ؟

2) ما هی العوامل التی تعوق تطبیق أدوات المحاسبة الإداریة الحدیثة فی القطاع الحکومی بدولة الکویت ؟

أهداف البحث

تتمثل الأهداف الرئیسیة للبحث فیما یلی:

1)التعرف علی العوامل المحددة لنجاح تطبیق أدوات المحاسبة الإداریة الحدیثة فی القطاع الحکومی بدولة الکویت.

2) تحدید العوامل التی تعوق تطبیق أدوات المحاسبة الإداریة الحدیثة فی القطاع الحکومی بدولة الکویت.

فروض البحث

یسعی الباحث من خلال هذا البحث إلی اختبار الفروض التالیة :

(1) لا توجد اختلافات ذات دلالة معنویة بین أراء المستقصى منهم فى القطاع الحکومی بدولة الکویت بشأن واقع استخدام المحاسبة الإداریة الحدیثة .

(2) لا توجد اختلافات ذات دلالة معنویة بین أراء المستقصى منهم بشأن العوامل التی تحد من تطبیق القطاع الحکومی بدولة الکویت لمستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة .

منهج البحث

فی سبیل التعرف على مشکلة البحث وسعیاً نحو تحقیق أهدافه واختبار فروضه اعتمد الباحث على المنهج الاستقرائی والاستنباطی :

1) المنهج الاستقرائی :

وذلک من خلال دراسة تحلیلیة للدراسات العربیة والأجنبیة التی تناولت متغیرات البحث ، بهدف التعرف على مدى إمکانیة الاستفادة من تحقیق التکامل بین أسالیب المحاسبة الإداریة الحدیثة فی قیاس وترشید التکالیف المرتبطة بالنشاط التشغیلی للشرکات الصناعیة و إحکام الرقابة علیها.

2) المنهج الاستنباطی :

یعتمد هذا المنهج على تحلیل وتفسیر نتائج الدراسة المیدانیة للشرکات الصناعیة الکبرى محل الدراسة،بهدف تحدید طبیعة أسالیب المحاسبة الإداریة الحدیثة التی تستخدمها الإدارة لترشید التکالیف و إحکام الرقابة علیها ، واستخلاص إطار محاسبی مقترح یعکس طبیعة التکامل بین مستحدثات المحاسبة الإداریة الحدیثة ودورها فی ترشید التکالیف و إحکام الرقابة علیها بما یضمن تطویر الأداء المالی .

الإطار النظری للبحث

أولا : مفهوم مستحدثات المحاسبة الإداریة :

تناولت الدراسات مفهوم مستحدثات المحاسبة الإداریة حیث عرفتها دراسة (Schoute,2001) أنها أسلوب أو فکرة جدیدة یتم إدراکها من قبل المنشأة القائمة بالتطبیق والتی یتم اعتناقها کمبدأ أساسی لنظم المعلومات المالیة وغیر المالیة التی تساعد الإدارة على اتخاذ القرارات لتحقیق الأهداف الإستراتیجیة للمنشأة.

وأکدت دراسة (James, 2012) أنها تطبیق المنشأة تقنیات أو أدوات جدیدة فی المحاسبة الإداریة بهدف ترشید التکالیف و إحکام الرقابة علیها وتحسین معدلات الأداء التشغیلی والمالی معا .

ومن ثم یمکن القول أن المقصود بمستحدثات المحاسبة الإداریة Management Accounting Innovations: هى " مجموعة من الأسالیب والأدوات المحاسبیة المبنیة على التطورات فى البیئة الإداریة والصناعیة التى تقوم بخدمتها المحاسبة بتوفیر المعلومات المالیة وغیر المالیة لتمکین الإدارة من تخطیط وتنفیذ الإستراتیجیة المحددة بالمنشأة ، بهدف مساعدتها فی تحقیق أهدافها وتدعیم مرکزها التنافسی بما یمکنها من النمو والاستمرار" .

ثانیا : الأسالیب المستحدثة للمحاسبة الإداریة :

تتعدد الأسالیب المستحدثة للمحاسبة الإداریة الإستراتیجیة وسوف تزداد وتتطور کلما تطورت البیئة الصناعیة والإداریة التى تعمل فیها المنشآت والتى تتمیز فى وقتنا الحالى بالدینامیکیة والمنافسة الشدیدة , ویتعرض الباحث فیما یلى باختصار لأهم هذه الأسالیب المستحدثة مرکزاً على مفهوم وتعریف کل منها:

2/1- مدخل التکلفة على أساس النشاط Activity-based costing :

یعرف مدخل التکلفة على أساس النشاط بأنه منهجیة لقیاس تکالیف وأداء الأنشطة والموارد والمنتجات ، وخاصة الموارد التی یتم تخصیصها للأنشطة والأنشطة التی یتم تخصیصها لإنتاج منتج معین بناء على درجة استخدامها (Cardos, I & Pete, S , 2012) , حیث ینطوی هذا المدخل على العلاقات السببیة بین مسببات التکلفة والأنشطة المختلفة ، وتعمل هذه المنهجیة على تحدید الأنشطة فی عملیة الإنتاج وتقدیم المنتجات واحتساب تکالیف الأنشطة المختلفة ثم یتم تخصیص هذه التکالیف الخاصة بالأنشطة إلى المنتجات بناء على علاقات سببیة محددة بین محرک(مسبب) التکلفة والأنشطة التى من خلالها یتم إنتاج المنتج أو الخدمة .

ویقدم هذا المدخل معلومات قیمة وواقعیة لأغراض إدارة وتخطیط وترشید تکالیف الإنتاج فی المنشآت بشکل أفضل من الأنظمة والأسالیب التقلیدیة وخاصة فی الشرکات التی تتسم بالتعقد فی عملیاتها وکبر المبالغ الخاصة بالتکالیف غیر المباشرة وتعقد وتنوع المنتجات .

وأشارت دراسة (Hughes , 2005) أن تنفیذ نظام ABC یستند فی تنفیذه إلى عدة خطوات کما یلی :

- تقییم نظام التکالیف لتحدید نقاط القصور فی عملیة حساب وتحمیل التکالیف .

- تقییم نظام ABC لتحدید مدى إمکانیة تطبیقه بما یتوافق مع العوامل الداخلیة للمنشأة.

- تنفیذ نظام ABC ودمجه فی النظام المحاسبی للمنشأة محل التطبیق.

- تقییم النظام لتحدید مدى صلاحیته وفعالیته فی عملیة إدارة التکالیف وترشیدها

2/2-مدخل التکلفة على أساس النشاط الموجة بالوقت Time-Driven Activity-Based Costing:

یتناول هذا المدخل تحدید الموارد الأولیة المختلفة التی تنفذ النشاط وتقدیر تکلفة تلک الموارد فی ضوء حجم الطاقة العملیة لکل مجموعة عملیات ، وتوفیر معلومات دقیقة ومناسبة ووقتیة عن ثلاث عناصر أساسیة " تحلیل تکلفة النشاط – تحلیل تکلفة المنتج – تقییم المصروفات أو النفقات الأساسیة " ومن ثم یساهم هذا المدخل فی تخفیض تکالیف الأنشطة واستبعاد الأنشطة التی لا تضیف قیمة ، ویعتبر هذا المدخل امتداد وتطویر لمدخل التکلفة على أساس النشاط ABC وذلک فی عدة نقاط کما یلی (Stout, D. & Propri, J., 2011):

- یؤدی مدخل TD-ABC إلى الاستغناء عن عملیة الاستقصاء وإجراء المقابلات لتحدید مجموعات الموارد الأمر الذی أدى إلى توفیر الوقت اللازم لهذه الأنشطة ، حیث یعتمد على التقدیرات البسیطة للوقت مثل الملاحظة المباشرة للعملیات .

- یسهل مدخل TD-ABC عملیة المحاسبة عن الأنشطة المعقدة عن طریق استخدام معادلات الوقت والتی تشیر بشکل دقیق إلى الوقت المستنفذ فی کل نشاط .

- یوفر هذا المدخل الوقت المستنفذ فی عملیة جمع وتحلیل البیانات .

- یتمیز هذا النظام بالسهولة فی الاستخدام والتقییم والتحدیث.

- یتیح النظام التمثیل الدقیق لعجز أو زیادة الطاقة الإنتاجیة عن طریق قیاس الطاقة بالوحدات الزمنیة.

2/3- مدخل بطاقة الأداء المتوازن Balanced Scorecard:

عبارة عن نظام متکامل لتقییم وإدارة الأداء الإستراتیجی للمنشأة من خلال الترکیز على مجموعة من المقاییس المالیة وغیر المالیة المرنة " خمسة أبعاد أساسیة " لتحقیق الأهداف الإستراتیجیة وتحسین الأداء الکلی للمنشأة ، وتعتبر بطاقة الأداء المتوازن أداة لترجمة رؤیة وإستراتیجیة المنشأة إلى عدد من المقاییس الملموسة للأداء وعلى الرغم من ذلک فإنها تعتبر أکثر من أداة تقییم ، حیث تمتد أهمیتها إلى رسم صورة مکبرة للأداء داخل المنشأة بشکل عام بما فی ذلک العملاء کجزء أساسی من أداء المنشأة ، کما تعمل على دمج المقاییس المالیة مع مؤشرات الأداء الرئیسیة الأخرى فی أبعاد البطاقة المختلفة مثل بعد العمیل والعملیات الداخلیة والنمو التنظیمی والتعلم والإبتکار ، وبذلک تکون البطاقة قد غطت جمیع جوانب الأداء المرتبطة بالمنشأة داخلیا وخارجیا (Molleman , 2007) .

2/4- أسلوب القیاس المرجعی للأداء Bench Marking :

عبارة عن أحد أسالیب المحاسبة الإداریة الحدیثة الذی یهدف إلى إدارة الأداء الإستراتیجی للمنشأة عن طریق المقارنة الخارجیة بین المؤشرات المالیة وغیر المالیة وبین مؤشرات الأداء الخاصة بالمنشأة المتمیزة عالمیا فی مجال الصناعة ، فضلا عن المقارنة الداخلیة بین مؤشرات الأداء الخاصة بالأقسام المتمیزة داخل نفس المؤسسة ، بهدف التعرف على فجوة الأداء ومحاولة التغلب علیها ودعم التحسینات المستمرة لأداء المؤسسة بما یکفل تدعیم المنافسة العالمیة (IMA , 1995).

وقد استخدم الممارسین فی الواقع العملی أسلوب القیاس المرجعی من خلال مراحل تنفیذ مختلفة باختلاف طبیعة وحجم واحتیاجات منشآتهم ، ولکن بشکل عام ینعکس أسلوب القیاس المرجعی فی خمسة مراحل کما یلی :

التخطیط لتطبیق أسلوب القیاس المرجعی عن طریق حصر الأنشطة والتکالیف الخاصة بها داخل المنشأة محل التطبیق .
جمع بیانات المنشآت المماثلة فی الصناعة أو السلاسل الزمنیة التی ستمثل أساس القیاس المرجعی .
تحلیل البیانات الخاصة بتکالیف المنشأة والمنشآت الأخرى التی سیتم القیاس علیها .
تنفیذ أسلوب القیاس المرجعی من خلال إجراء المقارنات بین أداء المنشأة والمنشآت الأخرى مع الأخذ فی الاعتبار اختلاف العوامل المؤثرة على أداء تلک المنشآت .
إعادة التقویم للأداء فی حال وجود انحراف عن أفضل الممارسات الموجودة فی صناعة المنشأة .

2/5- التکلفة المستهدفة Target Costing:

وهی التکلفة التی تکون المنشأة على استعداد لتحملها وفقا للأسعار التنافسیة التی یمکن استخدامها للوصول إلى الربح المطلوب وتربط بین ثلاث متغیرات هی سعر السوق المستهدف وهامش الربح المستهدف والتکلفة المستهدفة ، ویتمیز أسلوب التکلفة المستهدفة بعدة خصائص هى (Ghafeer,N ,et.al.,2014):

- یعتبر مدخل التکلفة المستهدفة نظام موجه بالعمیل حیث یعمل على إرضاء احتیاجاتهم وتلبیة رغباتهم فی مرحلة تخطیط وتصمیم المنتج وذلک بهدف کسب المزید من العملاء وتوسیع الحصة السوقیة للمنشأة .

- یضع هذا المدخل حدود قصوى للتکالیف خلال مرحلة تصمیم وتخطیط المنتج أو عملیة التطویر من خلال تحدید التکلفة المستهدفة لکل نشاط فی سلسلة القیمة فی عملیة التصمیم والإنتاج والتسلیم للمنتجات لتحقیق الربح المستهدف .

- تعتبر التکلفة المستهدفة أداة للتخطیط والرقابة على المستوى الإداری والمحاسبی من خلال استخدامها لتوجیه أهداف التکلفة والموارد والأنشطة من بدایة التخطیط والتصمیم للإنتاج إلى خدمات ما بعد البیع والتخلص من المنتج .

- تعمل التکلفة المستهدفة على تخصیص إجمالی التکلفة لدورة حیاة المنتج من خلال التخطیط وتقدیر التکالیف فی مرحلة التصمیم .

- تعمل التکلفة المستهدفة على تحقیق أهداف الإدارة العلیا والخاصة بتحسین الربحیة وتخفیض التکالیف ودعم المرکز التنافسی للشرکة فی الأجل الطویل .

2/6- الإدارة على أساس النشاط ABM:

عرفت دراسة (Cardos, I & Pete, S , 2012) الإدارة على أساس النشاط أنها نظام یرکز على إدارة الأنشطة کأساس لتحسین القیمة المقدمة للعملاء والربح الناتج عن تقدیم هذه القیمة ، ویشمل أسلوب ABM تحلیل مسببات التکلفة والأنشطة وقیاس الأداء بالاعتماد على أسلوب التکلفة على أساس النشاط ABC کمصدر أساسی لهذه البیانات ، وباستخدام تلک البیانات یقوم نظام الإدارة على أساس النشاط بتوجیه وتحسین استخدام الموارد لدعم القیمة المقدمة للعملاء وأصحاب المصالح المختلفة .

وأوضحت دراسة (Kaplan, R. & Cooper, R., 1998) أن أسلوب الإدارة على أساس النشاط یحقق أهدافه من خلال التکامل بین تطبیقین وهما الإدارة الاستراتیجیة على أساس النشاط والإدارة التشغیلیة على أساس النشاط ، حیث ترکز الادارة الاستراتیجیة على اختیار الأنشطة التی یجب تنفیذها وذلک من خلال تصمیم المنتج ومزیج المنتجات والعملاء ، وإدارة العلاقات مع الموردین وتقسیم السوق وقنوات التوزیع ، أما الإدارة التشغیلیة فترکز على أداء تلک الأنشطة بکفاءة أعلى من خلال إدارة النشاط وإعادة هندسة العملیات والجودة الشاملة وقیاس الأداء.

وبالإضافة إلى ما سبق ، تستخدم الإدارة على أساس النشاط فی تحلیل المواصفات الخاصة بالمنتجات والتحلیل الاستراتیجی لتحقیق المزایا التنافسیة للشرکة , کما تستخدم فی القیاس المرجعی الداخلى لیتماشى مع متطلبات السوق والمنافسة ، وتحلیل العملیات وتحسینها وتحلیل الربحیة وعملیة التسعیر .

2/7- تحلیل سلسلة القیمة Value chain analysis :

تم اقتراح فکرة سلسلة القیمة من قبل Michael Porter عام 1985 لتصویر کیفیة تراکم قیمة العملاء من خلال سلسلة من الأنشطة التی تؤدی فی النهایة إلى خدمة أو منتج ، ویمکن تعریف سلسلة القیمة بأنها الأنشطة أو العملیات الداخلیة التی تنفذها الشرکة لتصمیم وانتاج وتسویق وتقدیم ودعم منتجاتها ، وتعتبر سلسلة القیمة للشرکة والطریقة التی تنفذ بها الأنشطة الفردیة هی انعکاس لتاریخها واستراتیجیتها وأیضا الطریقة التی تنفذ بها هذه الاستراتیجیة (IMA , 1998) , بینما یعرف( Horngren , 2012 ) سلسلة القیمة بأنها "سلسلة من وظائف الشرکة التی یتم فیها إضافة فائدة العمیل إلى المنتجات " ویتضمن هذا التعریف ترکیز سلسلة القیمة على وظائف الشرکة التی تضیف منفعة أو قیمة للعمیل بدءاً من تصمیم المنتج وحتى المستهلک ، واستبعاد أیة وظائف لا تضیف قیمة للعمیل.

ثالثا : أهداف مستحدثات المحاسبة الإداریة الحدیثة :

تسعى منشآت الأعمال إلى تطبیق الأسالیب الحدیثة فی إدارة التکالیف (المستحدثات) بهدف تحقیق میزة تنافسیة من خلال تحسین معدلات الأداء وذلک من خلال تحقیق عدد من الأهداف الفرعیة التی یمکن إیجازها کالتالی (عبد العظیم ، 2014) :

1) التخطیط الجید للتکالیف :

ویقصد به وضع تنبؤات دقیقة للتکالیف اللازمة لإتمام المنتج فی شکله النهائی وفی مرحلة ما بعد البیع ، وتعتبر مرحلة تخطیط التکالیف أهم المراحل فی عملیة إدارة التکلفة بهدف تخفیض التکالیف وترشیدها من خلال الربط بین تخطیط التکلفة والتخطیط الإستراتیجى للمنشأة.

2) القیاس الدقیق للتکالیف :

ویقصد به تحقیق مستوى جید من دقة القیاس لتکالیف المنتج فی ضوء تبنی مدخل TD-ABC والذی یستخدم لتخصیص وتحمیل التکالیف على المنتج ویجب أن یشمل القیاس دورة حیاة المنتج بشکل کامل سواء على المدى الطویل أو المدى القصیر.

3) تخفیض التکالیف:

یمثل تخفیض التکالیف أحد الرکائز الأساسیة لتحقیق أهم المزایا التنافسیة للمنشأة والتی تدعمها مستحدثات المحاسبة الإداریة لتحسین ربحیة الشرکة حیث یعد خفض التکالیف أهم محرکات أسعار البیع بالمقارنة بالمنافسین وذلک من خلال عدة محاور:

دراسة معاییر التکالیف المخططة للتأکد من مطابقتها للظروف الجاریة.

متابعة سلوک التکالیف فی المراحل المختلفة فی دورة حیاة المنتج من خلال تحلیل سلسلة القیمة.

الترکیز على منابع ومصادر تلک التکالیف فی مراحل الإنتاج عند استهداف خفض التکالیف من خلال التکلفة المستهدفة .

عدم اعتبار خفض التکلفة مرحلة نهائیة فی عملیة إدارة التکلفة ولکن یجب الاستمرار فی البحث عن أسالیب أخرى لإدارة التکلفة .

4) الرقابة على التکالیف:

تسعى مستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة إلى دعم عملیة الرقابة على تکالیف المنتج فی مراحل الإنتاج المختلفة ومتابعتها بشکل مستمر من خلال أسلوب تحلیل القیمة وذلک من مرحلة تصمیم المنتج وعلى مدار عملیة التنفیذ ولاحقا فی عملیة البیع وخدمات ما بعد البیع وذلک فی ضوء تحلیل کل الظروف الداخلیة والخارجیة للمنشأة وما یعرف بالتحلیل الإستراتیجى والوقوف على المسببات الأساسیة للتکلفة من خلال محاسبة تکلفة النشاط.

5) ترشید القرارات الإداریة:

تسعى مستحدثات المحاسبة الإداریة إلى توفیر قاعدة بیانات فعالة ودقیقة تتمتع بدرجة عالیة من التأکد والموضوعیة لدعم الإدارة فی اتخاذ القرارات الاستراتیجیة الصحیحة من خلال دراسة وتحلیل الظروف الخارجیة والداخلیة للمنشأة ومتابعة المنافسین والتعرف على احتیاجات المستهلکین باستخدام بطاقة الأداء المتوازن والتحلیل الإستراتیجى , وأشارت دراسة (حامد ، 2013) أن أدوات إدارة التکلفة تهدف بشکل أساسی إلى توفیر المعلومات اللازمة لمساعدة الإدارة فی استخدام الموارد بالصورة الملائمة لإنتاج المنتجات وتقدیم الخدمات التی تحقق المیزة التنافسیة للمنشأة على صعید الموازنة بین الجودة والتکلفة والتوقیت.

7- الدراسة المیدانیة واختبار الفروض :

أولا : طبیعة مستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة التی یستخدمها القطاع الحکومی بدولة الکویت محل البحث :

ینص الفرض الأول للبحث على أنه " لا توجد اختلافات ذات دلالة معنویة بین أراء المستقصى منهم بشأن مستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة المستخدمة فى القطاع الحکومی بدولة الکویت محل البحث ". وباستخدام أسلوب مربع کاى (کا²) أمکن اختبار عدم صحة هذا الفرض ، وذلک على النحو التالی :

جدول رقم (1 )

نتائج اختبار مربع کا ( کا²) بشأن مستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة التی تستخدمها القطاع الحکومی بدولة الکویت محل البحث

کود المتغیر	وزارة المواصلات	وزارة الأوقاف والشئون الإسلامیة	وزارة المالیة	اختبار کا²	مستوى المعنویة
أسلوب التکلفة على أساس النشاط	65,8 %	52%	41%	16,154	0,003
أسلوب التکلفة المستهدفة TC .	64,4 %	49,5%	38%	19,145	0,002
أسلوب التکلفة على أساس النشاط الموجه بالوقت DABC .	52,4%	44,8%	51%	12,154	0,008
أسلوب القیاس المرجعی للأداء BM	40,8 %	49%	54%	11,142	0,003
بطاقة الأداء المتوازن BSC .	64,2%	48%	49%	13,145	0,009
أسلوب تحلیل دورة حیاة المنتج	40,5 %	68 %	51 %	11,016	0,034
أسلوب تحلیل سلسلة القیمة VCA.	61,2%	57%	60%	7,158	0,070
أسلوب الإدارة على أساس النشاط	53,2%	54%	52 %	6,147	0,548
أسلوب المخزون الصفری أو الإنتاج فى الوقت المحدد. JIT	42,2%	52%	52%	8,189	0,328
أسلوب التحلیل الإستراتیجی	78,8%	61%	68%	10,146	0,005

أکبر من 60%تشیر إلى أن الوزارة تطبق بصورة جیدة .
أقل من 60% وأکبر من 40% تشیر إلى أن الوزارة تطبق بصورة متوسطة .
أقل من40% تشیر إلى أن الوزارة تطبق بصورة ضعیفة .

ویتضح من نتائج الجدول رقم (1) على المستوى الإجمالی وجود اختلاف ذو دلالة إحصائیة بین مسئولی الإدارات محل الدراسة بشأن تطبیق أسلوبی التکلفة المستهدفة ، والتکلفة على أساس النشاط وذلک بمستوى معنویة (0,001 ، 0,005) على الترتیب . وقد تقاربت أراء المستقصى منهم بشأن باقی الأسالیب ویأتی فی مقدمة هذه الأسالیب من حیث التطبیق (أسلوب التحلیل الاستراتیجی ، بطاقة الأداء المتوازن ، أسلوب القیاس المرجعی للأداء) وذلک بمستوى معنویة 0,005، 0,009، 0,003على الترتیب .

وعلى المستوى التفصیلی یمکن ترتیب استخدام الأسالیب داخل القطاع الحکومی بدولة الکویت کما یلی :

· وزارة المواصلات جاء فی المرتبة الأولى أسلوب التحلیل الاستراتیجی 78,8%، وفی المرتبة الثانیة جاء أسلوب التکلفة على أساس النشاط بنسبة 65,8% ، وجاء أسلوب التکلفة المستهدفة فی المرتبة الثالثة 64,4% ، فی حین تطبق باقی الأسالیب بصورة متوسطة .
وزارة الأوقاف والشئون الإسلامیة جاء فی المرتبة الأولى أسلوب تحلیل دورة حیاة المنتج 68%، وفی المرتبة الثانیة جاء أسلوب التحلل الاستراتیجی بنسبة 61% ، و جاء أسلوب تحلیل سلسلة القیمة فی المرتبة الثالثة بنسبة 57% ، فی حین تطبق باقی الأسالیب بصورة متوسطة .
وزارة المالیة جاء فی المرتبة الأولى أسلوب التحلیل الاستراتیجی 68%، وفی المرتبة الثانیة جاء أسلوب تحلیل سلسلة القیمة بنسبة 60% ، و جاء أسلوب القیاس المرجعی للأداء فی المرتبة الثالثة بنسبة 54% ، فی حین تطبق باقی الأسالیب بصورة متوسطة .

ویستخلص الباحث مما سبق أن القطاع الحکومی بدولة الکویت تقوم بتطبیق أسلوب التحلیل الاستراتیجیSOWT بصورة جیدة فى حین أختلفت الأهمیة ومدى مستوى التطبیق بعد ذلک للأسالیب المختلفة تبعاً لکل وزارة .

ثانیا: العوامل التی تحد من تطبیق القطاع الحکومی بدولة الکویت لمستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة :

ینص الفرض الثانی للبحث على أنه " لا توجد اختلافات ذات دلالة معنویة بین أراء المستقصى منهم بشأن العوامل التی تحد من تطبیق القطاع الحکومی بدولة الکویت لمستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة ". وتشیر أهم النتائج المستخلصة من التحلیل الإحصائی لاختبار مدى صحة هذا الفرض کما یوضحها الجدول رقم (2) إلى ما یلی :

تبین من استخدام أسلوب Kruskal - Wallis قبول الفرض الرابع حیث لا توجد اختلافات ذات دلالة إحصائیة بین آراء المستقصی منهم بشأن العوامل التی تحد من تطبیق القطاع الحکومی بدولة الکویت بمدینة السادات لمستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة ، حیث بلغت قیمة Kruskal – Wallis 5,198عند مستوى معنویة 0,654
أکد مسئولی الإدارات أن أهم العوامل التی تحد من تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة الاستراتیجیة هى بالترتیب التالى:

بیئة العمل فى الکویت لا تشجع على تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .
عدم إیمان إدارة القطاع الحکومی بجدوى تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .
عدم توافر برامج تدریبیة بالقطاع الحکومی لمتابعة المستحدثات فى مجال المحاسبة الإداریة .
مقاومة التغییر لتطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة من قبل المدیرین
عدم إیمان إدارة القطاع الحکومی بجدوى تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .

جدول رقم (2)

نتائج اختبار Kruskal – Wallis وفقاً للقطاعات بشأن العوامل التی تحد من تطبیق

القطاع الحکومی بدولة الکویت لمستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة

العوامل التی تحد من تطبیق القطاع الحکومی بدولة الکویت لمستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة.	Kruskal – Wallis	الانحراف المعیاری	المعنویةSig
عدم معرفة إدارة القطاع الحکومی بوجود مستحدثات المحاسبة الإداریة	4,148	0,89	0,987
عدم إیمان إدارة القطاع الحکومی بجدوى تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .	6,964	0,99	0,941
الاعتقاد بارتفاع تکلفة تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة	5,874	1,02	0,874
عدم توافر محاسبین مؤهلین بالقطاع الحکومی لتطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .	5,987	0,94	0,874
عدم توافر خریجین مؤهلین لتطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .	4,158	0,89	0,884
عدم التطابق بین ما یدرسه المحاسب بالجامعة و التطبیق بالشرکات لمستحدثات المحاسبة الإداریة .	5,871	0,98	0,984
عدم توافر برامج تدریبیة بالقطاع الحکومی لمتابعة المستحدثات فى مجال المحاسبة الإداریة .	5,941	0,89	0,984
بیئة العمل فى الکویت لا تشجع على تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة	7,187	0,89	0,884
مقاومة التغییر لتطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة من قبل المدیرین	5,987	1,03	0,941
الإجمالی	5,198	0,98	0,654

النتائج والتوصیات

توصل الباحث إلی مجموعة من النتائج تتمثل فیما یلی :

(1) وجود اختلاف ذو دلالة إحصائیة بین مسئولی الإدارات محل الدراسة بشأن تطبیق أسلوبی التکلفة المستهدفة ، والتکلفة على أساس النشاط وذلک بمستوى معنویة (0,001 ، 0,005) على الترتیب . وقد تقاربت أراء المستقصى منهم بشأن باقی الأسالیب ویأتی فی مقدمة هذه الأسالیب من حیث التطبیق (أسلوب التحلیل الاستراتیجی ، بطاقة الأداء المتوازن ، أسلوب القیاس المرجعی للأداء) وذلک بمستوى معنویة 0,005، 0,009، 0,003على الترتیب .

‌أ) وزارة المواصلات جاء فی المرتبة الأولى أسلوب التحلیل الاستراتیجی 78,8%، وفی المرتبة الثانیة جاء أسلوب التکلفة على أساس النشاط بنسبة 65,8% ، وجاء أسلوب التکلفة المستهدفة فی المرتبة الثالثة 64,4% ، فی حین تطبق باقی الأسالیب بصورة متوسطة .

‌ب) وزارة الأوقاف والشئون الإسلامیة جاء فی المرتبة الأولى أسلوب تحلیل دورة حیاة المنتج 68%، وفی المرتبة الثانیة جاء أسلوب التحلل الاستراتیجی بنسبة 61% ، و جاء أسلوب تحلیل سلسلة القیمة فی المرتبة الثالثة بنسبة 57% ، فی حین تطبق باقی الأسالیب بصورة متوسطة .

‌ج) وزارة المالیة جاء فی المرتبة الأولى أسلوب التحلیل الاستراتیجی 68%، وفی المرتبة الثانیة جاء أسلوب تحلیل سلسلة القیمة بنسبة 60% ، و جاء أسلوب القیاس المرجعی للأداء فی المرتبة الثالثة بنسبة 54% ، فی حین تطبق باقی الأسالیب بصورة متوسطة .

(2) لا توجد اختلافات ذات دلالة إحصائیة بین آراء المستقصی منهم بشأن العوامل التی تحد من تطبیق القطاع الحکومی بدولة الکویت بمدینة السادات لمستحدثات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة ، حیث بلغت قیمة Kruskal – Wallis 5,198عند مستوى معنویة 0,654

(3) أکد مسئولی الإدارات أن أهم العوامل التی تحد من تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة الاستراتیجیة هى بالترتیب التالى:

بیئة العمل فى الکویت لا تشجع على تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .
عدم إیمان إدارة القطاع الحکومی بجدوى تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .
عدم توافر برامج تدریبیة بالقطاع الحکومی لمتابعة المستحدثات فى مجال المحاسبة الإداریة .
مقاومة التغییر لتطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة من قبل المدیرین
عدم إیمان إدارة القطاع الحکومی بجدوى تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة .

وفی ضوء النتائج السابقة ، تمکن الباحث من عرض مجموعة من التوصیات التی یمکن الاسترشاد بها فی القطاع الحکومی بدولة الکویت ، وفیما یلی عرض لتلک التوصیات :

ضرورة تزاید وعی وإیمان إدارة القطاع الحکومی بجدوى تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة کمدخل لتطویر الأداء المالی .
یجب أن تلتزم إدارة القطاع الحکومی بعقد دورات وبرامج تدریبیة لإعداد وتأهیل جیل من المحاسبین بحیث یکون قادراً على فهم وتطبیق المستحدثات فى مجال المحاسبة الإداریة
ضرورة اهتمام الإدارة العلیا بوضع ضوابط وسیاسات فعالة لمقاومة التغییر من قبل المدیرین بشأن تطبیق مستحدثات المحاسبة الإداریة.
تزاید دعم التوافق بین القائمین على إعداد الإستراتیجیات والخطط التی تدعم ترشید التکالیف وتحسین الأداء المالی ، والقائمین على تنفیذها بالشرکة ، من خلال تفعیل أسلوب التحلیل الإستراتیجی للأداء.
تبنی القطاع الحکومی الکویتی استراتیجیات التکامل بین أسلوب التحلیل الإستراتیجی للأداء وباقی الأسالیب الإداریة الحدیثة بهدف تعظیم الاستفادة فی تحقیق الإدارة الإستراتیجیة للتکلفة ، وتوفیر أساس سلیم لتسعیر الخدمات ، وتحسین المیزة التنافسیة ومن ثم تعظیم الحصة السوقیة .

References

أحمد ، هبة عبد المتعال ، " تقییم ملائمة أسالیب المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة فی تدعیم الإستراتیجیة التنافسیة للمنشأة " ، رسالة دکتوراه ، کلیة التجارة – جامعة القاهرة، 2009.

1- البتانونى، علاء محمد، " تأثیر إستراتیجیات الأعمال التنافسیة على استخدام أسالیب وتقنیات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة-دراسة تطبیقیة" ، مجلة کلیة التجارة للبحوث العلمیة ، کلیة التجارة ، جامعة الإسکندریة، العدد الأول،المجلد الواحد والخمسون،2014 .

2- البلتاجی، یسری، " العوامل المحددة لتطبیق ونجاح أدوات المحاسبة الإداریة الإستراتیجیة مع التطبیق على القطاع الصناعی المصری"، مجلة کلیة التجارة للبحوث العلمیة ، کلیة التجارة ، جامعة الإسکندریة، العدد الثانی،المجلد الواحد والخمسون ،یولیو،2014 .

3- جابر ، خالد فتحی ، " التکامل بین التکلفة المستهدفة وبطاقة الأداء المتوازن لتحسین أداء المستشفیات المصریة – دراسة میدانیة " ، المجلة العلمیة للاقتصاد والتجارة ، کلیة التجارة ، جامعة عین شمس ، 2013 .

4- حامد ، دعاء محمد ، "إطار مقترح لتحقیق التکامل بین المراجعة الداخلیة على أساس الخطر وأدوات إدارة التکلفة لدعم عملیة اتخاذ القرارات الاستراتیجیة " ، رسالة دکتوراه، کلیة التجارة ، جامعة القاهرة ، 2013 .

5- سرور ، عاصم محمد أحمد، " الدور التکاملى للمحاسب الإداری والمراجع الداخلى فى تفعیل الإدارة الإستراتیجیة للمنشأة-دراسة نظریة تحلیلیة" ، مجلة الفکر المحاسبی ، کلیة التجارة ، جامعة عین شمس ، العدد الثانی ، یولیو،2014.

6- سعد ، علی مجدی ، " التکلفة على أساس النشاط الموجه بالوقت – منهج جدید لزیادة دقة تکلفة المنتج " ، المجلة المصریة للدراسات التجاریة ، العدد الثانی ، مجلد 32 ، 2008 .

7- شاهین ،عبد الحمید أحمد أحمد، "الدور المرتقب للمراجع الداخلی فی مواجهة تطور الإدارة الإستراتیجیة للتکلفة لتدعیم المیزة التنافسیة للمنشأة-دراسة تطبیقیة" ، مجلة الفکر المحاسبی ، کلیة التجارة ، جامعة عین شمس ، العدد الثانی ، یولیو،2014.

8- عبدالعظیم ، ولاء ربیع ، "إطار مقترح لتحقیق الإدارة الاستراتیجیة للتکلفة خلال دور حیاة المنتج للوصول لمزایا تنافسیة للمنشآت الصناعیة – دراسة میدانیة " ، ، مجلة کلیة التجارة للبحوث العلمیة ، کلیة التجارة ، جامعة الإسکندریة، العدد الثانی،المجلد الواحد والخمسون ، 2014 .

9- غنیمی ، محمد سامی ، "مدى فعالیة دور التکلفة المستهدفة فی زیادة القدرة التنافسیة لخدمات البنوک – دراسة تحلیلیة " ، مجلة البحوث التجاریة ، کلیة التجارة ، جامعة الزقازیق ، العدد الأول ، 2014 .

10- Ghafeer , N. , et.al , " the impact of target costing method to strengthen the competitiveness of industrial companies " , International journal of business and social science , Vol.5 , No.2 , 2014,p.p250-263.

11- Katnryn J. & Hassan R., "The Influence of Ownership on Strategic Cost Management: Evidence From U.S Hospitals", AAA 2014 Management Accounting Section (MAS), Meeting Paper, available at: http: www.ssrn.Com ,July, 2013.

12- Prado, J. & Garcia, J , " Industrial engineering overcoming the crisis " , Annals of Industrial Engineering 2012,Springer London ,2014 .

Statistics

Article View: 1,453

PDF Download: 769